IPPB3/423-843/13-2/MC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2013 r. (data wpływu 11 października 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki Zależnej w spółkę osobową (komandytową lub jawną) po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki Komandytowej pozostającej udziałowcem w Spółce Zależnej, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu - jest prawidłowe.

W dniu 11 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki Zależnej w spółkę osobową (komandytową lub jawną) po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki Komandytowej pozostającej udziałowcem w Spółce Zależnej, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący spółką kapitałową z siedzibą poza terytorium Polski (dalej: Wnioskodawca) jest aktualnie wspólnikiem spółki komandytowej z siedzibą w Polsce (dalej Spółka Komandytowa). W przyszłości Spółka Komandytowa będzie udziałowcem spółki kapitałowej, (dalej Spółka Zależna), która następnie zostanie przekształcona w spółkę osobową (jawną lub komandytową).

W momencie przekształcenia majątek Spółki Zależnej stanie się majątkiem spółki osobowej. Dodatkowo, zgodnie z przewidywaniami, na moment przekształcenia w Spółce Zależnej na kapitałach innych niż kapitał zakładowy (tekst jedn.: np. na kapitale zapasowym) nie zostaną zgromadzone zyski z lat ubiegłych. W momencie przekształcenia Spółka Zależna może jednak posiadać zyski / straty bieżące, tj. wypracowane / poniesione od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia.

Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.; dalej: k.s.h.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki Zależnej w spółkę osobową (komandytową łub jawną) po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki Komandytowej pozostającej udziałowcem w Spółce Zależnej, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu p.d.o.p.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy przekształcenie Spółki Zależnej w spółkę osobową (komandytową lub jawną) nie będzie po stronie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki Komandytowej pozostającej udziałowcem w Spółce Zależnej, prowadzić do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu p.d.o.p., o ile majątek Spółki w momencie przekształcenia, nie będzie obejmował zysków niepodzielonych.

Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie natomiast z art. 553 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

W świetle wskazanych wyżej przepisów, wspólnik spółki kapitałowej stanie się wspólnikiem spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia z mocy samego prawa, tj. bez konieczności podejmowania jakichkolwiek czynności innych niż złożenie oświadczenia o uczestnictwie w przekształceniu. Tym samym dojdzie do przekształcenia ogółu praw i obowiązków składających się na udział w spółce kapitałowej w udział w spółce osobowej. W następstwie tego zdarzenia dotychczasowi udziałowcy spółki kapitałowej nie uzyskają wiec żadnego przysporzenia, gdyż jeden składnik ich majątku zostanie zamieniony w inny. Majątek spółki przekształcanej nie ulega tym samym likwidacji i zwrotowi udziałowcom, lecz staje się majątkiem spółki powstałej w wyniku przekształcenia.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Z kolei przychodem, który może generować powstanie dochodu może być jedynie rzeczywiste przysporzenie majątkowe po stronie podatnika. W sytuacji zatem, gdy stan majątku podatnika nie ulega zmianie nie sposób mówić o osiągnięciu przez niego przychodu, gdyż nie istnieje możliwość wskazania korzyści majątkowej a tym bardziej jej wartości.

Analogiczne wnioski wynikają z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o p.d.o.p., zgodnie z którymi przychodami są otrzymane pieniądze lub wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odplatanie rzeczy lub praw. Przy czym podkreślić należy, że pojęcie "otrzymane" odnosi się wyłącznie do faktycznie zrealizowanego przysporzenia majątkowego.

Jak wskazano w opisie analizowanego zdarzenia przyszłego, w skład majątku Spółki Zależnej nie będą na moment przekształcenia wchodzić żadne niepodzielone zyski z lat ubiegłych, które zostałyby wcześniej przekazane na kapitał zapasowy (lub inny kapitał). Nie wystąpi zatem w analizowanym przypadku dyskusyjna w praktyce kwestia, czy o niepodzielonym zysku można mówić w sytuacji, w której zysk został podzielony zgodnie z umową spółki lub uchwalą podjętą przez odpowiednie organy spółki, niezależnie od sposobu podziału zysku, tj. przekazania na kapitały spółki czy też wypłaty na rzecz wspólników.

W świetle powyższego, należy wskazać, że w wyniku przekształcenia Spółki Zależnej w spółkę osobową, Wnioskodawca będący wspólnikiem Spółki Komandytowej będącej udziałowcem Spółki Zależnej nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego, o ile na moment przekształcenia nie wystąpią w Spółce Zależnej zyski bieżące.

Wnioskodawca wskazuje bowiem, że w przypadku gdyby Spółka Zależna, w momencie przekształcenia jej w spółkę osobową, posiadała zyski bieżące, tj. wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia, wówczas, zdaniem Wnioskodawcy, wyłącznie te zyski będą podlegały opodatkowaniu na moment przekształcenia po stronie wspólników Spółki Zależnej, a zatem wyłącznie w tym zakresie powstałby po stronie Wnioskodawcy przychód podatkowy, gdyż te zyski (tekst jedn.: osiągnięte przez Spółkę Zależną od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia) będą się mieścić w kategorii zysków niepodzielonych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o p.d.o.p.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pogląd, iż w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową przychód podatkowy powstaje wyłącznie w zakresie wartości zysków niepodzielonych znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych z upoważnienia Ministra Finansów, w tym przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu dnia 31 października 2012 r., sygn. ILPB4/423 245/12-5/MC

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.