IPPB3/423-826/09-4/KK - Uwzględnienie opłat związanych z umową leasingu w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia lub proporcjonalnie do okresu, w którym zawarto umowę.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2009 r. (data wpływu 27 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów, uzupełnionym o przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, w dniu 17 lutego 2010 r. (data wpływu 22 lutego 2010 r.) na wezwanie z dnia 12 lutego 2010 r., Nr IPPB3/423-826/09-2/KK - jest prawidłowe.

W dniu 27 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 19 października 2009 r. Spółka K. Sp. z o.o. zakupiła samochód ciężarowy o wartości netto 30.737,70 zł, który w dniu 29 października 2009 r. został odsprzedany R. S.A. i następnie przekazany do użytkowania spółce K Sp. z o.o. na podstawie umowy leasingu operacyjnego (tzw. zwrotnego). Umowa leasingu została zwarta w dn. 29 października 2009 r. pomiędzy R. S.A. (Finansujący) a K. Sp. z o.o. (Korzystający). Umowa została zawarta na okres 36 miesięcy, zgodnie z umową okres leasingu zaczyna się od razu od dnia podpisania umowy (brak wstępnego okresu używania). Opłaty należne leasingodawcy przedstawiają się następująco (w kwotach netto):

Okresowe opłaty leasingowe są płatne z góry do 20-go dnia miesiąca, w którym przedmiot leasingu został zarejestrowany - w tym przypadku samochód został zarejestrowany 4 listopada 2009 r.

Dodatkowo leasingodawcy przysługuje ryczałtowe wynagrodzenie w wysokości 270 zł z tytułu czynności związanych z rejestracją pojazdu.

Integralną część umowy leasingowej stanowi umowa sprzedaży samochodu, zawarta pomiędzy K. Sp. z o.o. (Sprzedający) a R. S.A. (Kupujący). Jednym z postanowień umowy sprzedaży jest zgoda na potrącenie, z należnej dla K. zapłaty za samochód, kwoty 8.450,77 zł - tytułem należnej leasingodawcy opłaty administracyjnej (750 zł) i pierwszej okresowej opłaty leasingowej (7.700,77 zł).

Zgodnie z ogólnymi warunkami umowy leasingu zawarcie umowy sprzedaży następuje po zapłacie przez Korzystającego opłaty administracyjnej oraz wstępnej opłaty leasingowej (w przypadku naszej umowy brak jest opłaty wstępnej). Zgodnie z zapisem umowy leasingu: "Przed podpisaniem Protokołu Odbioru Przedmiot Leasingu zostanie wydany Finansującemu, co Korzystający i Finansujący potwierdzą podpisując protokół wydania przedmiotu leasingu. Następnie przedmiot leasingu zostanie wydany zwrotnie Korzystającemu."

Protokół wydania przedmiotu leasingu Finansującemu stanowiący załącznik do umowy sprzedaży został podpisany w dniu zawarcia umowy sprzedaży, tj. 29 października 2009 r. W dniu 2 listopada 2009 r. na konto spółki wpłynęła zapłata za samochód, zapłata została pomniejszona o kwotę 8.450,77 zł. W tym samym dniu leasingodawca wystawił fakturę na pierwszą okresową opłatę leasingową ostatecznie skalkulowaną na kwotę 6.319,96 zł, powiększoną o koszty rejestracji 270 zł - kwota netto na fakturze 6.589,96 zł (8.039,75 zł brutto), termin płatności: 20 listopada 2009 r. Wcześniej potrącono kwotę 8.450,77 zł, więc różnica (8.039,75+750-8.450,77= 338,98 zł) została dopłacona przelewem (dn. 24 listopada 2009 r.).

W dniu 5 listopada 2009 r. Spółka otrzymała upoważnienie od leasingodawcy do odbioru i używania przedmiotu leasingu. Dodatkowo wyjaśniono, że:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłaty: administracyjną, za rejestrację oraz pierwszą okresową opłatę leasingową wynikające z zawartej umowie leasingu operacyjnego Spółka może uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia, czy też koszty te należy rozliczyć w czasie proporcjonalnie do okresu, na jaki została zawarta umowa leasingu.

Zdaniem Spółki koszt opłaty administracyjnej powinien być rozliczony proporcjonalnie do całego okresu leasingu, natomiast pierwsza okresowa opłata leasingowa oraz opłata za rejestrację powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w miesiącu listopadzie 2009 r.

W uzupełnieniu do wniosku dodano:

Koszt opłat leasingowych należy uznać za koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, które na podstawie art. 15 ust. 4d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) są potrącalne w dacie ich poniesienia, dlatego Spółka uważa, że koszty pierwszej okresowej opłaty leasingowej oraz opłaty za rejestrację powinien być potracony w dacie jego poniesienia, tzn. w miesiącu listopadzie 2009 r. (na podst. art. 15 ust. 4e ww. ustawy).

Natomiast opłata administracyjna, która ma charakter opłaty wstępnej dotyczy całego okresu leasingu, przekraczającego rok podatkowy powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do całego okresu leasingu - na podstawie art. 15 ust. 4d ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.