IPPB3/423-824/14-2/KK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2014 r. (data wpływu 14 sierpnia 2014 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 - jest prawidłowe.

W dniu 14 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która ma siedzibę w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "p.d.o.p.") w Polsce. W celu finansowania swojej działalności, Wnioskodawca zaciągnął pożyczkę od spółki G. Sarl ("Pożyczkodawca"). Pożyczkodawca jest spółką prawa luksemburskiego będącą odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i posiadającą 100% udziałów (oraz równocześnie praw głosu) we Wnioskodawcy.

W czerwcu 2014 Wnioskodawca spłacił w kilku transzach - w różnych dniach - zadłużenie z tytułu pożyczki (obejmujące kapitał pożyczki, jak też odsetki). W wyniku dokonanych spłat zadłużenie Wnioskodawcy wobec Pożyczkodawcy zostało uregulowane w całości, tzn. aktualnie Wnioskodawca nie posiada wobec Pożyczkodawcy zadłużenia z tytułu kapitałów pożyczek ani odsetek od tych pożyczek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dla celów kalkulacji kwoty odsetek niestanowiących kosztów uzyskania przychodów do wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o p.d.o.p. na dzień zapłaty odsetek od wskazanej powyżej pożyczki, wlicza się kwoty spłacanych w tym dniu odsetek oraz spłacanej w tym dniu kwoty głównej pożyczki.

Zdaniem Wnioskodawcy dla celów kalkulacji kwoty odsetek niestanowiących kosztów uzyskania przychodów do wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o p.d.o.p. na dzień zapłaty odsetek od wskazanej powyżej pożyczki, nie wlicza się kwoty spłacanych w tym dniu odsetek oraz spłacanej w tym dniu kwoty głównej pożyczki.

Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o p.d.o.p., nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego wspólnika osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Z kolei, przepis art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o p.d.o.p. stanowi, że nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych wspólników oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Ustawodawca nie definiuje użytego w art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o p.d.o.p. określenia "zadłużenie". Zdaniem Wnioskodawcy, pojęcie "zadłużenie" zbliżone jest w swoim zakresie do instytucji zobowiązania określonego w przepisach prawa cywilnego i oznacza obowiązek dłużnika do spełnienia oznaczonego świadczenia (dług), a więc świadczenia, którego wielkość jest już stronom znana, choć świadczenie takie nie musi być jeszcze na dany moment wymagalne. Przez wartość zadłużenia rozumie się sumę aktualnych zobowiązań danej spółki, np. z tytułu pożyczek, czy umów handlowych wobec podmiotów kwalifikowanych w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o p.d.o.p.

Skoro "zadłużenie" jest sumą długów, a o długu mówi się tylko wtedy, kiedy po stronie dłużnika istnieje zobowiązanie, to zdaniem Wnioskodawcy do wartości zadłużenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o p.d.o.p., określonego na dzień zapłaty odsetek, nie należy wliczać kwoty pożyczek, odsetek od pożyczek oraz wartości zadłużenia z innych tytułów spłacanych w tym dniu, ponieważ kwoty te nie stanowią już na dzień zapłaty odsetek zadłużenia. Powyższy wniosek Wnioskodawca wywodzi z faktu, że spełnienie świadczenia należnego wierzycielowi powoduje wygaśnięcie długu (zobowiązania Wnioskodawcy) - w konsekwencji czego, kwoty spłaconych pożyczek, odsetek od pożyczek oraz wartości zadłużenia z innych tytułów, w dniu w którym ustalana jest wartość zadłużenia, nie stanowią dłużej zadłużenia Wnioskodawcy i nie mogą być uwzględniane przy kalkulacji jego wartości.

Zatem, w kwocie zadłużenia na dzień zapłaty odsetek, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o p.d.o.p., którą to wartość porównuje się do trzykrotności kapitału zakładowego, nie należy uwzględniać kwoty spłacanych w tym dniu odsetek oraz spłacanej w tym dniu kwoty głównej pożyczki.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, dla celów kalkulacji współczynnika niedostatecznej kapitalizacji, do wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o p.d.o.p. na dzień zapłaty odsetek od wskazanej powyżej pożyczki, nie wlicza się kwoty spłacanych w tym dniu odsetek oraz spłacanej w tym dniu kwoty głównej pożyczki.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w imieniu Ministra Finansów z dnia 7 marca 2014 r., sygn. ITPB3/423-610/13/PS oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów z dnia 18 czerwca 2014 r., sygn. IPPB3/423-377/14-2/k.k. Podobne wnioski można również wyciągnąć z interpretacji wydanych przez Dyrektorów Izby Skarbowych w imieniu Ministra Finansów, które dotyczyły zbliżonych zdarzeń przyszłych, tj.:

* interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2013 r., sygn, IBPBI/2/423-640/13/PH,

* interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2013 r., sygn. IPPB3/423-618/13-2/k.k.,

* interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2013 r., sygn.IPPB3/423-298/13-2/KJ,

* interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2013 r., sygn. ITPB3/423-165/13/PST,

* interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2013 r., sygn. ITPB3/423-121b/13/PS,

* interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2013 r. sygn. IPTPB3/423-415/12-8/IR,

* interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2013 r., sygn. IPTPB3/423-415/12-7/IR,

* interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2013 r., sygn. IBPBI/2/423-640/13/PH.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.