IPPB3/423-790/11-2/GJ

przedmiotowa umowa została zawarta na okres dłuższy niż 10 lat (180 miesięcy), suma ustalonych w niej opłat za korzystanie z Centrum Handlowego, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, będzie odpowiadała co najmniej wartości początkowej Centrum Handlowego;

suma opłat za korzystanie z Gruntów jest mniejsza niż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie tych Gruntów.

Centrum Handlowe stanowi przedmiot umowy leasingu operacyjnego w rozumieniu art. 17b ust. 1 UPDP, natomiast

Grunty nie stanowią umowy leasingu w rozumieniu art. 17 i UPDP.

w odniesieniu do Centrum Handlowego nadal będzie spełniała przesłanki uznania jej za umowę leasingu operacyjnego zgodnie z art. 17b UPDP, tj. będzie zawarta na okres co najmniej 10 lat oraz suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, będzie odpowiadała co najmniej wartości początkowej Centrum Handlowego;

w odniesieniu do Gruntów nadal nie będzie spełniała przesłanek art. 17 i UPDP tj. suma opłat za korzystanie z Gruntów będzie mniejsza niż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie tych Gruntów.

Czy w przypadku skrócenia Umowy Leasingu zgodnie z Aneksem, w sytuacji, gdy skrócona Umowa Leasingu będzie w odniesieniu do Centrum Handlowego spełniała warunki leasingu operacyjnego, o których mowa w art. 17b ust. 1 UPDP, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wszystkich opłat ustalonych w Umowie Leasingu (dotyczących zarówno opłat za korzystanie z Centrum Handlowego, jak i Gruntów) poniesionych w całym okresie trwania Umowy Leasingu (w szczególności rat leasingowych).

Czy cena nabycia Centrum Handlowego wynikająca z Umowy Sprzedaży powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania Centrum Handlowego do używania, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług (zgodnie z art. 16g ust. 3 UPDP), będzie stanowiła dla Wnioskodawcy wartość początkową Centrum handlowego dla celów amortyzacji podatkowej.

Czy w przypadku, gdy na podstawie Umowy Sprzedaży Wnioskodawca nabędzie Centrum Handlowe za cenę nie niższą niż hipotetyczna wartość netto Centrum Handlowego, określoną zgodnie z art. 17a pkt 6 UPDP, mając na uwadze treść art. 17c UPDP, dla Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy z tytułu świadczenia otrzymanego częściowo odpłatnie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 UPDP.

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (art. 15 ust. 1 UPDP)

Opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:

Zgodnie z analizowanym stanem faktycznym, przez cały czas trwania Umowy Leasingu Centrum Handlowe było/będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym opłaty ustalone w Umowie Leasingu ponoszone w całym okresie trwania Umowy Leasingu (w szczególności rat leasingowych przez Wnioskodawcę, są/będą racjonalne i gospodarczo uzasadnionymi wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, których celem jest/będzie osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Opłaty ustalone w Umowie Leasingu ponoszone w całym okresie trwania Umowy Leasingu (w szczególności raty leasingowe) przez Wnioskodawcę nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 16 ust. 1 UPDP (koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów).

Zgodnie z art. 17b ust. 1 UPDP opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią, koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w tym przepisie. Umowa Leasingu, w części dotyczącej Centrum Handlowego, spełnia warunki, o których mowa w art. 17b ust. 1 UPDP (tzw. leasing operacyjny dla celów podatkowych).

interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 stycznia 2010 r., znak IBPBI/415-863/09/BK, w której organ stwierdził, że: "jeżeli w chwili zawarcia ww. umowa leasingu spełniała warunki określone w art. 23b (art. 23b Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przepisem analogicznym do art. 17b UPDP), to jej skrócenie do dwóch lat (40% normatywnego okresu amortyzacji samochodu osobowego) nie będzie skutkowało dla Wnioskodawcy niekorzystnymi konsekwencjami. Możliwym będzie zatem dalsze rozliczanie rat leasingowych (w podwyższonej wysokości) do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej".

postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydanym przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Myślenicach z dnia 14 lutego 2005 r., znak PD-1 415/1/2005, który uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: "aneks do umowy leasingowej skutkuje wyłączeniem niektórych poprzednich ustaleń umowy i od dnia zatwierdzenia aneksu obowiązują nowe ustalenia. Wobec tego w koszty uzyskania przychodu można zaliczyć w całości kolejne podwyższone raty leasingowe ustalone w oparciu o aneks do umowy i nowy harmonogram spłat, aneksem nastąpiła zmiana podstawowego okresu umowy leasingowej.;

interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 listopada 2009 r., znak IBPBI/2/423-961/09/MS, w której organ stwierdził, że: "Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka na podstawie leasingu operacyjnego korzysta z samochodu osobowego. Umowa została zawarta na okres stanowiący więcej niż 40% normatywnego okresu amortyzacji, jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome. Jednakże ze względu na planowaną restrukturyzację Spółka rozważa rozwiązanie umowy leasingu lub cesję ww. umowy, która miałaby nastąpić przed upływem 40% normatywnego okresu amortyzacji. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera żadnych regulacji nakazujących by dotychczasowy korzystający musiał wyłączyć z kosztów podatkowych poniesione wydatki w sytuacji kiedy umowa leasingu operacyjnego zostanie rozwiązana przed upływem jej podstawowego okresu. Nie zawiera także regulacji nakazujących by dotychczasowy korzystający musiał wyłączyć z kosztów podatkowych wydatki w sytuacji kiedy dokonuje cesji umowy leasingu na osobę trzecią. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż skoro umowa leasingu operacyjnego w momencie jej zawarcia spełniała warunki uprawniające do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych, a następnie umowa ta zostanie rozwiązana przed upływem podstawowego okresu jej trwania lub nastąpi cesja tej umowy to takt ten nie spowoduje, iż dotychczas dokonane opłaty powinny być uznane za wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Takiego skutku rozwiązania umowy leasingu operacyjnego nie przewidują bowiem przepisy art. 16 ust. 1 rozdziału 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 listopada 2009 r., znak IBPBI/2/423-979/09/MS, w której organ stwierdził, że: "z literalnego brzmienia powyższego przepisu (art. 17b ust. UPDP wynika, że opłaty ustalone w umowie leasingu i ponoszone w trakcie obowiązywania umowy. tj. od momentu jej zawarcia do momentu rozwiązania stanowią koszt uzyskania przychodów dla korzystającego. Podstawą zaliczenia opłat związanych z umową leasingu jest spełnienie przez tę umową warunków określonych w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W sytuacji gdy umowa nie spełnia powyższych warunków oraz nie jest umową o której mowa w art. 17f ust. 1, wówczas skutki podatkowe takiej umowy są takie same jak w przypadku umów najmu i dzierżawy. W przedmiotowej sprawie Spółka zawarła umowy leasingu, które jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego spełniały warunki określone w art. 17b ust. 1 ww. ustawy. Umowy te upoważniały zatem Wnioskodawcę do zaliczenia rat leasingowych, ponoszonych w trakcie ich trwania, do kosztów podatkowych. Nie zmienia tego fakt wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu. Zapłacone dotychczas raty leasingowe stanowią koszt uzyskania przychodów, a Spółka nie jest obowiązana do korekty tych kosztów".

interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 listopada 2009 r., znak ILPB3/423-658/09-5/JG, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: "Rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego, która w momencie zawarcia spełniała wymienione warunki do uznania jej za umowę leasingu operacyjnego, nastąpi w czasie krótszym od okresu podstawowego, nie powinno skutkować obowiązkiem skorygowania kosztów uzyskania przychodów o poniesione do tego czasu wydatki na spłatę rat leasingowych.";

interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 sierpnia 2009 r., znak ILPB1/415-656/09-2/AG, w której organ stwierdził, że: "Regulacje zawarte w art. 23a-231 cytowanej ustawy (Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie określają skutków podatkowych rozwiązania umowy przed czasem oznaczonym w umowie leasingowej. Odnoszą się tylko do rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie okresu podstawowego oraz w trakcie trwania umowy. Jeżeli zatem nastąpi rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego w czasie krótszym od okresu podstawowego, która w momencie zawarcia spełniła wymienione warunki do uznania jej za umowę leasingu, nie skutkuje to obowiązkiem skorygowania kosztów uzyskania przychodów o poniesione do tego czasu wydatki na spłatę rat leasingowych, ponieważ ma tu zastosowanie zasada kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodu określona w art. 22 ust. 1 z zastrzeżeniem art. 23 cyt. ustawy stanowiąca, że kosztami uzyskania przychodu z poszcze9ólnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem art. 23 cyt. ustawy. Zatem, w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu, Wnioskodawca nie traci prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkiego rodzaju opłat leasingowych poniesionych do dnia rozwiązania umowy. Tym samym nie ciąży na Nim obowiązek korygowania kosztów uzyskania przychodów.

interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 września 2008 r., znak ILPB3/423-399/08-2/DS., w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika zgodnie, z którym: "W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to ze wszelkie poniesione wydatki z wyłączeniem art. 16 ust. 1 ww. ustawy pozostające w związku pośrednim lub bezpośrednim z przychodem stanowią koszty uzyskania przychodu. Opłaty leasingowe ponoszone przez Spółkę w trakcie trwania umów leasingowych pozostawały w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przez nią przychodami. W związku z tym stanowiły koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Ustawodawca nie uregulował skutków podatkowych wynikających z przedterminowego rozwiązania umowy leasingowej. Określone są jedynie skutki podatkowe w trakcie podstawowego okresu umowy oraz po upływie podstawowego okresu umowy. Również analizując art. 16 ust. 1 tejże ustawy brak jest rat leasingowych wymienionych jako wydatek nieuznawany za koszt uzyskania przychodów, (...). W związku z powyższym, rozwiązanie umowy leasingu (operacyjnego i finansowego) przed upływem okresu na jaki została zawarta nie spowoduje konieczności skorygowania wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów poniesionych do momentu rozwiązania umowy."

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (art. 15 ust. 1 UPDP);

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: (i) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, (ii) maszyny, urządzenia i środki transportu, (iii) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. (art. 16a ust. 1 UPDP).

Amortyzacji nie podlegają: (i) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, (ii) budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe, (iii) dzieła sztuki i eksponaty muzealne, (iv) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2, (v) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi. (Art. 16c)

Za wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się m.in. w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. (art. 16g UPDP)

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego łub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. (art. 16g ust. 3)

Ilekroć w rozdziale (Rozdział 4a - Opodatkowanie stron umowy leasingu) jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty (Art. 17a pkt 1 UPDP).

Opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust. 1 UPDP, finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej urnowy: (i) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej według zasad określonych w art. 14 (ii) kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest rzeczywista wartość netto. (art. 17c UPDP).

Przychodem jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie. (art. 12 ust. 1 pkt 2 UPDP).