IPPB3/423-656/09-2/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2009 r. (data wpływu 25 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów poniesionych wydatków dotyczących biura maklerskiego, uzupełnione w dniu 16 października 2009 r. na wezwanie tut. Organu nr IPPB3/423-656/09-3/JG z dnia 12 października 2009 r. - jest prawidłowe.

W dniu 25 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów poniesionych wydatków dotyczących biura maklerskiego. Wniosek został uzupełniony w dniu 16 października 2009 r. na wezwanie tut. Organu nr IPPB3/423-656/09-3/JG z dnia 12 października 2009 r. o wypis z KRS, z którego wynika sposób reprezentacji Spółki w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka I S.A. jest firmą kupującą i sprzedającą energię elektryczną. Dodatkowo w niedługiej przyszłości Spółka będzie wytwarzała i sprzedawała energię elektryczną z elektrowni biogazowej zaliczanej do odnawialnych źródeł energii (OZE), której odbiorcą będzie inne przedsiębiorstwo energetyczne. Ponadto z tytułu produkcji energii w źródle odnawialnym I SA będzie posiadała tzw. Prawa Majątkowe. Ilość praw majątkowych odpowiadać będzie wyprodukowanej energii elektrycznej.

Zgodnie z przepisami Ustawy z dnia 4 marca 2005 r. o zmianie Ustawy Prawo Energetyczne oraz Ustawy Prawo Ochrony Środowiska (Dz. U. Nr 62, poz. 552) oraz rozporządzeniem Ministra Gospodarki z dnia 19 grudnia 2005 r. w sprawie szczegółowego zakresu obowiązków uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw pochodzenia, uiszczenia opłaty zastępczej oraz zakupu energii elektrycznej i ciepła wytworzonych w odnawialnych źródłach energii, Spółka zobowiązana będzie do uzyskania od Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki świadectwa pochodzenia, które zaświadczą że energia została wyprodukowana w OZE. Świadectwa te będą podstawą do wystawienia praw majątkowych. Prawa majątkowe powstaną z chwilą zapisania Świadectw pochodzenia na koncie ewidencyjnym Spółki w rejestrze świadectw pochodzenia prowadzonym przez Towarową Giełdę Energii (TGE). Ilość praw majątkowych odpowiadać będzie ilości energii elektrycznej wykazanej w danym świadectwie pochodzenia. Prawa majątkowe ze świadectw pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy w myśl przepisu art. 9e ust. 6 ustawy - Prawo energetyczne. Przeniesie własności praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia w wyniku sprzedaży następuje z chwilą dokonania zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia prowadzonym przez Towarową Giełdę Energii (TGE). Spółka dokona przeniesienia praw majątkowych w wyniku ich sprzedaży na TGE za pośrednictwem Domu Maklerskiego i z tą datą zgodnie z art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaewidencjonuje przychód należny. Jednocześnie Spółka otrzyma od Domu Maklerskiego fakturę w której będzie zobowiązana do poniesienia stosownych wydatków związanych z opłatami i prowizjami biura maklerskiego, które wystąpią w momencie fizycznej sprzedaży praw majątkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy poniesione koszty dotyczące biura maklerskiego są kosztami podatkowymi w momencie ich poniesienia czy dopiero w momencie sprzedaży praw majątkowych.

Stanowisko Spółki.

Zgodnie z przepisami Ustawy z dnia 4 marca 2005 r. o zmianie Ustawy Prawo Energetyczne oraz Ustawy Prawo Ochrony Środowiska (Dz. U. Nr 62, poz. 552) oraz rozporządzeniem Ministra Gospodarki z dnia 19 grudnia 2005 r. w sprawie szczegółowego zakresu obowiązków uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw pochodzenia, uiszczenia opłaty zastępczej oraz zakupu energii elektrycznej i ciepła wytworzonych w odnawialnych źródłach energii Spółka zobowiązana będzie do uzyskania od Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki świadectwa pochodzenia, które zaświadczą, że energia została wyprodukowana w OZE. Świadectwa te będą podstawą do wystawienia praw majątkowych. Prawa majątkowe powstaną z chwilą zapisania Świadectw pochodzenia na koncie ewidencyjnym Spółki w rejestrze świadectw pochodzenia.

Prawa majątkowe ze świadectw pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia następuje w wyniku sprzedaży z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia. Jednocześnie Spółka poniesie oprócz kosztów bezpośrednich dotyczących wytworzenia energii w elektrownie biogazowej dodatkowe koszty dotyczące wynagrodzenia, opłat i prowizji z biura maklerskiego dotyczące sprzedaży praw majątkowych na giełdzie towarowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za koszty uzyskania przychodów uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W związku z powyższym Spółka uważa, że koszty dotyczące biura maklerskiego w związku ze sprzedażą praw majątkowych powinny być zaliczone do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w momencie uzyskania przychodów ze sprzedaży praw majątkowych, a nie w momencie ich poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.