IPPB3/423-603/10-2/MT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2010 r. (data wpływu 17 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa-jest prawidłowe.

W dniu 17 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej "Spółka" lub "Wnioskodawca") rozważa obecnie restrukturyzację swojej działalności. W ramach jednej z opcji restrukturyzacyjnych rozważanych przez Wnioskodawcę jest aport zespołu składników majątkowych oraz inne elementy stanowiące łącznie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego do istniejącej lub nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej "Spółka Otrzymująca Aport"). Przewidywane główne pozycje, które przejdą w ramach aportu przedsiębiorstwa do Spółki Otrzymującej Aport to m.in.:

* grunty (nr 1 - W o powierzchni 4,3796 ha, Nr 2 - W o powierzchni2,7994 ha, Nr 3 - N o powierzchni 0,88 ha + 0,40 ha, Nr 4 - Fo powierzchni 1 ha oraz Nr 5 - K o powierzchni 2 ha) ujęte w księgach jakotowary (dalej "Nieruchomości");

* środki trwałe tj. własność lokalu mieszkalnego przy ul. G, kopiarka, zestaw komputerowy, samochody;

* wartości niematerialne i prawne tj. oprogramowanie;

* pracownicy;

* należności od odbiorców;

* zobowiązania wobec dostawców;

* udzielone i otrzymane pożyczki związane z przedsiębiorstwem.

Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki Otrzymującej Aport. W zamian Spółce zostaną wydane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa wniesionego tytułem wkładu niepieniężnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych tj. pytania drugiego. W zakresie zagadnienia zawartego w pytaniu pierwszym, dotyczącego podatku od towarów i usług wydana zostanie odrębna interpretacja.

Stanowisko Spółki.

Zdaniem Spółki w przypadku objęcia udziałów Spółki Otrzymującej Aport w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa po stronie Spółki nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, należy w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, przy czym przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. Zgodnie z regulacją prawną zawartą w art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedsiębiorstwo dla celów podatkowych oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego.

Jak zatem wynika z powołanego przepisu przychód podatkowy w wysokości w nim określonej powstaje jedynie w sytuacji, gdy wnoszonego wkładu niepieniężnego nie można uznać za przedsiębiorstwo/zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W przypadku, gdy wnoszony aport spełnia wymogi przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa u podmiotu wnoszącego ten aport przychód nie powstanie.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że objęcie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Otrzymującej Aport w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu Cywilnego nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydanych przez organy podatkowe m.in. przez:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2010 r. o sygn. IPPB3/423-59/10-2/MS, który stwierdził, że: "... przychód podatkowy w wysokości w nim określonej powstaje jedynie w sytuacji, gdy wnoszonego wkładu niepieniężnego nie można uznać za przedsiębiorstwo/zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W przypadku, gdy wnoszony aport spełnia wymogi przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte w art. 4a pkt 3/pkt 4 u.p.d.o.p. przychód nie powstaje."

* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 października 2009 r. o sygn. ILPB3/423-589/09-5/EK, w której organ potwierdził stanowisko podatnika czytamy: "objęcie udziałów w spółce kapitałowej będzie skutkowało dla podmiotu obejmującego te udziały powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu tylko w przypadku, gdy udziały są obejmowane w zamian za wkład niepieniężny, ale w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. (...) w przypadku, gdy przedmiotem wkładu wnoszonego do spółki jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatnik obejmujący udziały nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z ewentualnym przychodem będziemy bowiem mieli do czynienia wyłącznie w przypadku późniejszego zbycia przez podatnika tak objętych udziałów."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.