IPPB3/423-586/10-4/MC - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów wspólnoty mieszkaniowej z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na lokatach terminowych, wynajmu pomieszczenia dla potrzeb stacji transformatorowej oraz wynajmu pomieszczeń po maszynowniach dźwigowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2010 r. (data wpływu 12 sierpnia 2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu 13 października 2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 30 września 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu:

* odsetek od środków zgromadzonych na lokatach terminowych - jest nieprawidłowe,

* najmu pomieszczenia dla potrzeb stacji transformatorowej - jest prawidłowe,

* najmu pomieszczeń po maszynowniach dźwigowych - jest prawidłowe.

W dniu 12 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu przeznaczonego na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnota Mieszkaniowa prowadzi wszelkie rozliczenia finansowe poprzez rachunek bankowy. Wolne środki pieniężne pochodzące z opłat za lokale mieszkalne Zarząd Wspólnoty lokuje na lokatach terminowych (7 dniowych, 14 dniowych lub 30 dniowych) w zależności od sytuacji finansowej. Przychód uzyskiwany z odsetek od lokat przeznaczany jest pokrycie kosztów eksploatacji bieżącej budynku. W budynku mieszkalnym Wspólnoty na parterze znajduje się pomieszczenie które zakład energetyczny zajmuje na urządzenia stacji transformatorowej zasilającej w energię elektryczną budynek wspólnoty oraz kilka okolicznych budynków. Pomieszczenie to Wspólnota Mieszkaniowa wynajmuje R i uzyskuje z tego tytułu przychód, który jest przeznaczany na pokrycie kosztów eksploatacji bieżącej budynku. Wspólnota Mieszkaniowa po remoncie dźwigów osobowych wygospodarowała dodatkowe pomieszczenia po maszynowniach dźwigowych, które po wyremontowaniu wynajęła właścicielom jako dodatkowe pomieszczenia służące zaspokojeniu potrzeb własnych. Za najem powyższych pomieszczeń pobierane są opłaty z których przychod przeznaczany jest na utrzymanie części wspólnej budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania

Zdaniem Wnioskodawcy przychody z odsetek od lokat terminowych są przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi ponieważ są uzyskiwane w wyniku lokowania wolnych środków pochodzących z opłat właścicieli wpłacanych na utrzymanie nieruchomości wspólnej Zakładanie lokat terminowych umożliwia racjonalne gospodarowanie finansami Wspólnoty. Uzyskane w ten sposób przychody przeznaczane są również na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi tzn pokrywają w części koszty bieżącej eksploatacji budynku. Zdaniem Wspólnoty przychody uzyskane z odsetek od lokat terminowych powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych. Zarząd Wspólnoty Mieszkaniowej uważa, że czynsz otrzymywany z najmu pomieszczenia dla potrzeb stacji transformatorowej stanowi przychód nieopodatkowany. Z pisma Ministerstwa Finansów z dnia 22 grudnia 2006 r. (DD6-8213-438/WK/O5/339/391) wynika, że pomieszczenie stacji transformatorowej należy do zasobów mieszkaniowych. Zatem przychod uzyskiwany przez Wspólnotę z najmu tego pomieszczenia jest dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i jako taki winien być zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, przy założeniu przeznaczenia przychodu na cele związane z utrzymaniem zasobu mieszkaniowego Wspólnoty. Analogicznie jak wyżej, Wspólnota Mieszkaniowa traktuje przychody z najmu pomieszczeń po maszynowniach dźwigowych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody wspólnoty mieszkaniowej, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów. Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

* gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

* innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Przez "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć:

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody wspólnoty mieszkaniowej otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje dochody z tytułu odsetek od lokat terminowych, na których lokowane są wolne środki z opłat wpłacanych na utrzymanie nieruchomości wspólnej. Jednak dochody uzyskane z lokaty terminowej (nawet jeśli zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych) nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 cytowanej ustawy, bowiem nie można uznać, iż osiągnięte zostały z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychody te nie mogą być uznane za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, bo ich źródłem nie są zasoby mieszkaniowe, ale kapitał zdeponowany na terminowych lokatach bankowych. Stosownie więc do postanowień art. 7 ust. 1 dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje także dochody z najmu pomieszczenia dla potrzeb stacji transformatorowej i z najmu pomieszczeń po maszynowniach dźwigowych. Stacja transformatorowa zasila w energię elektryczną budynek Wspólnoty zatem jest niezbędna do funkcjonowania lokali mieszkalnych należących do Wspólnoty. Natomiast pomieszczenia po maszynowniach dźwigowych wynajęte mieszkańcom służą zaspokojeniu potrzeb własnych. Zatem przychód uzyskiwany z najmu powyższych pomieszczeń jeśli zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, a w zakresie pytania nr 2 i nr 3 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.