IPPB3/423-530/14-3/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 12 maja 2014 r. (data wpływu do Biura KIP w Płocku - 19 maja 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wskazania momentu, od którego Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 19 maja 2014 r. do Biura KIP w Płocku wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wskazania momentu, od którego Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w dniu 2 grudnia 2013 r. Zgodnie ze statutem Spółki:

1. Rok obrotowy Spółki rozpoczyna się 1 grudnia a kończy się dnia 30 listopada kolejnego rokukalendarzowego.

2. W przypadku, gdy Spółka zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przed dniem lub z dniem 30 listopada 2013 r., jej pierwszy rok obrotowy kończy się dnia 30 listopada 2013 r.

3. W przypadku, gdy Spółka zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego po dniu 30 listopada 2013 r., jej pierwszy rok obrotowy kończy się dnia 30 listopada 2014 r.

Zatem zgodnie ze statutem obecnie trwający rok obrotowy Spółki nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Jednocześnie Walne Zgromadzenie Spółki nie dokonało zmiany przyjętego przez Spółkę w statucie roku obrotowego. Zatem obecnie trwający rok obrotowy Spółki zakończy się 30 listopada 2014 r.

Od początku istnienia Spółki do chwili obecnej wspólnikami Spółki (komplementariuszem oraz akcjonariuszem) były wyłącznie osoby prawne, tj. osoby fizyczne nie są, ani nigdy nie były wspólnikami Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w przypadku Wnioskodawcy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387), będą miały zastosowanie począwszy od dnia 1 grudnia 2014 r.

2. Czy do dnia 1 grudnia 2014 r. Spółka NIE będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko Spółki:

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387, dalej: Nowelizacja) będą miały zastosowanie w stosunku do Spółki począwszy od dnia 1 grudnia 2014. W konsekwencji, Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od prawych od 1 grudnia 2014 r.

Nowelizacja wprowadziła szereg zmian m.in. do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jedną z najbardziej fundamentalnych zmian było przyznanie spółkom komandytowo-akcyjnym statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Przy czym Nowelizacja zawiera szczegółowe regulacje dotyczące daty wejście z życie jej przepisów w szczególności w zakresie momentu przyznania spółkom komandytowo-akcyjny statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Mianowicie:

* Zgodnie z art. 11 Nowelizacji, "ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem art. 4 ust. 2, który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia";

* Stosownie do postanowień art. 4 ust. 1 Nowelizacji, "w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejsza ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r."

* Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 2 Nowelizacji spółka, o której mowa w ust. 1, która:

- jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego."

Z powyższych przepisów bezsprzecznie wynika zatem, że co do zasady, spółki komandytowo-akcyjne, których rok obrotowy rozpoczął się przed 1 stycznia 2014 r. i zakończy się po tym dniu stają się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, począwszy od ich kolejnego roku obrotowego. Wyjątkiem od tej reguły jest sytuacja, gdy:

* spółka komandytowo-akcyjna powstanie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia Nowelizacji i jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013.r,

* spółka komandytowo-akcyjna po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia Nowelizacji dokona zmiany roku obrotowego i nowo przyjęty rok obrotowy nie kończy się 31 grudnia 2013 r.

W takiej sytuacji spółka komandytowo-akcyjna zobowiązana jest bowiem do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r. i jednocześnie w takim przypadku pierwszy rok podatkowy spółki komandytowo-akcyjnej rozpocznie się z dniem 1 stycznia 2014 r. Powyższe skutkuje z kolei tym, że taka spółka komandytowo-akcyjna z dniem 1 stycznia 2014 r. stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym opublikowana została w dniu 27 listopada 2013 r. Zatem przepis art. 4 ust. 2 Nowelizacji wszedł w życie 12 grudnia 2013 r.

W świetle powyższego oraz biorąc pod uwagę, że:

* Spółka powstała przed 12 grudnia 2013 r. (Spółka została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w dniu 2 grudnia 2013 r.),

* Spółka nie dokonała zmiany roku obrotowego przyjętego w statucie,

* obecnie trwający rok obrotowy Spółki rozpoczął się 1 grudnia 2013 r. (a zatem przed 1 stycznia 2014 r.) i zakończy się 30 listopada 2014 r. (a zatem po 1 stycznia 2014 r.),

należy uznać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym Nowelizacją, będą miały zastosowanie w stosunku do Spółki od początku jej kolejnego roku obrotowego, tj. od dnia 1 grudnia 2014 r.

Ad. 2.

Biorąc pod uwagę argumentację zaprezentowaną odnośnie pytania nr 1, zdaniem Spółki, do dnia 1 grudnia 2014 r. Spółka NlE będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.