IPPB3/423-525/13-4/MS1

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2013 r. (data wpływu 16 lipca 2013 r.) uzupełnionym na wezwanie z dnia 19 września 2013 r. Nr IPPB3/423-525/13-2/MS1 pismem z dnia 23 września 2013 r. (data wpływu 24 września 2013 r.) - w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodu przy tzw. wymianie udziałów - jest prawidłowe.

W dniu 16 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodu przy tzw. wymianie udziałów.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwaną: sp. z o.o., spółką zbywającą), która posiada 100% akcji w spółce akcyjnej (dalej zwaną: S.A., spółką zbywaną). Wartość rynkowa akcji S.A. w znaczny sposób przewyższa ich wartość nominalną. Sp. z o.o planuje wniesienie aportem wszystkich posiadanych akcji S.A. na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwaną: spółką holdingową, spółką nabywającą) w zamian za 100% udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki holdingowej. Spółka holdingowa w wyniku przedmiotowej transakcji osiągnie bezwzględną większość praw głosu w S.A. Spółka holdingowa wyda sp. z o.o. udziały we własnym kapitale zakładowym podwyższonym z tytułu wniesienia wkładu w postaci akcji S.A. Zarówno sp. z o.o. jak i spółka holdingowa nie przewidują uiszczenia dopłat w gotówce w celu dokonania opisanej powyżej transakcji wymiany udziałów.

W związku z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca rozpozna przychód z tytułu nabycia 100% udziałów w spółce holdingowej w wyniku wniesienia aportem do spółki holdingowej wszystkich posiadanych akcji S.A....

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie aportem akcji S.A. do spółki holdingowej, będzie neutralne dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy CIT, tj. nie będzie się wiązać z powstaniem przychodu u Wnioskodawcy jako spółki zbywającej.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy CIT Wnioskodawca jako osoba prawna będąca polskim rezydentem dla celów podatkowych podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Jak stanowi art. 12 ust. 4d ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

- pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów). Na podstawie art. 12 ust. 11 ustawy o CIT w przypadku, gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w państwie innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W ocenie Wnioskodawcy w planowanej transakcji wniesienia aportem akcji S.A. do spółki holdingowej w zamian, za które Wnioskodawca otrzyma 100% udziałów i bezwzględną większość głosów w spółce holdingowej zostały spełnione wszystkie wskazane w art. 12 ust. 4d ustawy CIT warunki, od których uzależnione jest wyłącznie od opodatkowania, zważywszy na to, że:

* spółka holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy 100% akcji S.A. oraz w zamian za te akcje przekaże Wnioskodawcy 100% udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym;

* w wyniku aportu dokonanego w powyżej opisany sposób spółka holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w S.A., której akcje są nabywane i które łącznie będą dawały spółce holdingowej 100% udział w liczbie głosów na walnym zgromadzeniu S.A.;

* wszystkie podmioty biorące udział w planowanej transakcji, tj.: Wnioskodawca i spółka holdingowa będą podlegały w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, gdyż Wnioskodawca i spółka holdingowa będą polskimi rezydentami dla celów podatkowych.

Ponadto, należy wskazać, że analogiczny pogląd został wyrażony w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe m.in.:

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 marca 2011 r., sygn. IPPB3/423-872/10-2/AG,

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 września 2011 r., sygn. ILPB3/423-284/11-2/JG,

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 grudnia 2012 r., sygn. IPPB3/423-710/12-2/PK1,

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 stycznia 2013 r., sygn. IPPB5/423-1068/12-2/AJ.

Reasumując należy stwierdzić, iż analiza powołanych przez Wnioskodawcę przepisów CIT bezspornie prowadzi do wniosku, że na gruncie przedstawionego na wstępie zdarzenia przyszłego, wniesienie przez Wnioskodawcę aportem akcji S.A. do spółki holdingowej, będzie neutralne na gruncie ustawy CIT, tj. nie będzie się wiązać z powstaniem przychodu u Wnioskodawcy jako spółki zbywającej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.