IPPB3/423-512/09-4/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2009 r. (data wpływu 4 sierpnia 2009 r.) uzupełnionym na wezwanie nr IPPB3/423-512/09-2/AG z dnia 14 października 2009 r. (data doręczenia 19 października 2009 r.) w dniu 27 października 2009 r. (data nadania 23 października 2009 r.), w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatkowych skutków wydania majątku likwidacyjnego - jest prawidłowe.

W dniu 4 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie podatkowych skutków wydania majątku likwidacyjnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Spółka) w przeszłości prowadziła działalność w zakresie świadczenia usług hotelarskich. Z końcem 2008 r. Spółka sprzedała większość składników majątkowych umożliwiających wykonywanie usług hotelarskich i obecnie nie prowadzi działalności operacyjnej, w związku z czym w najbliższym czasie planowane jest otwarcie jej likwidacji.

W przeszłości Spółka udzieliła oprocentowanej pożyczki w walucie obcej (EUR) na rzecz podmiotu zagranicznego, która do tej pory została spłacona jedynie w niewielkiej części. Do czasu zakończenia likwidacji Spółki nie jest planowana spłata żadnej dalszej częsci tej pożyczki ani odsetek od niej.

Jedynym udziałowcem Spółki jest Sp. z o.o. (dalej: G). Zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych, po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli pozostały majątek likwidowanej spółki zostaje dzielony pomiędzy jej wspólników. W tym przypadku, cały pozostały majątek Spółki zostanie przekazany jedynemu udziałowcowi - G. W skład przekazywanego majątku wejdzie m.in. wierzytelność wynikająca z udzielonej przez Spółkę pożyczki wraz z odsetkami naliczonymi do dnia przekazania majątku spółki). W efekcie, w ramach procesu likwidacji spółki i związanego z nim wydania majątku na rzecz udziałowca, dojdzie do przeniesienia wierzytelności z umowy pożyczki, tak iż to G stanie się wierzycielem uprawnionym do uzyskania pozostającej do spłaty kwoty głównej pożyczki oraz należnych odsetek.

W związku z powyższym, spółka wniosła o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

Pytanie 1. Czy przeniesienie na rzecz G, w ramach planowanej likwidacji spółki, praw z tytułu wierzytelności wynikających z pożyczki, udzielonej przez Spółkę, będzie dla spółki neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tzn. czy w związku z tą operacją spółka nie będzie zobowiązana do wykazania przychodu podlegającego opodatkowaniu, ani nie będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.

Pytanie 2. Czy w związku z przeniesieniem na rzecz G, w ramach planowanej likwidacji spółki praw z tytułu wierzytelności wynikających z udzielonej przez spółkę pożyczki, po stronie spółki powstanie przychód lub koszt podatkowy z tytułu różnic kursowych.

Stanowisko wnioskodawcy.

Planowane przeniesienie wierzytelności na rzecz G w ramach likwidacji spółki będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo. W szczególności:

W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychód podlegający opodatkowaniu uznaje się w szczególności otrzymane pieniądze oraz wartości pieniężne.

W art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), znajduje się ponadto otwarty katalog uszczegóławiający zakres przedmiotowy pojęcia przychodu w rozumieniu ustawodawcy. Wspólną cechą wskazanych w tym przepisie przychodów jest powstanie po stronie otrzymującego przychód określonego przysporzenia majątkowego. W przypadku zaś wydania majątku w ramach likwidacji spółki, po jej stronie nie powstanie żadne przysporzenie o charakterze majątkowym - spółka przekaże jedynie elementy swojego majątku na rzecz A. Brak będzie jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego po stronie otrzymującego majątek. W tej sytuacji przeniesienie wierzytelności wynikających z zawartej umowy pożyczki w żadnym wypadku nie może być utożsamiane z odpłatnym zbyciem wierzytelności. Przeniesienie wierzytelności wynikających z umowy pożyczki nie może być również uznane za jakąkolwiek formę zapłaty odsetek naliczonych od pożyczki do dnia przeniesienia wierzytelności. Odsetki te nadal będą bowiem nieuregulowane i do otrzymania ich zapłaty będzie uprawniony nowy wierzyciel z umowy pożyczki, tj. udziałowiec spółki. W konsekwencji, należy uznać, że w analizowanej sytuacji, w związku z likwidacją spółki i wynikającym z niej przekazaniem praw z tytułu wierzytelności, po stronie spółki nie powstanie jakikolwiek przychód podatkowy.

Na marginesie warto zauważyć, że zagadnienie opodatkowania przychodów likwidacji osób prawnych ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych reguluje jedynie w odniesieniu do podmiotów otrzymujących majątek pozostały po likwidacji (art. 10 ust. 1 pkt 3). Należy uznać, że ustawodawca świadomie pominął w ramach tej regulacji powstanie przychodu z tytułu przekazania majątku likwidacyjnego.

Jednocześnie w związku z planowaną likwidacją i przeniesieniem praw z wierzytelności do G brak będzie podstaw do rozpoznania po stronie spółki jakichkolwiek kosztów uzyskania przychodów. Prawidłowość stanowiska przedstawionego przez spółkę potwierdza stanowisko organów podatkowych: przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2009 r. (nr IBPBI/2/423-275/09/AP).

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszt uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.

Szczegółowe określenie sytuacji, w których dochodzi do powstania dodatnich i ujemnych różnic kursowych zostało zawarte odpowiednio w art. 15a ust. 2 i art. 15a ust. 3 tej ustawy.

W związku z planowanym przeniesieniem w ramach likwidacji wierzytelności wynikających z udzielonej pierwotnie przez Spółkę pożyczki, nie zrealizuje się żadna z sytuacji wskazanych w powyższych przepisach. Konsekwentnie, po stronie spółki brak będzie podstaw do rozpoznania dodatnich lub ujemnych różnic kursowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.