IPPB3/423-51/09-2/EŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2009 r. (data wpływu 26 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 26 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Miejsca postojowe usytuowane są zarówno na powierzchni terenu jak również w garażach naziemnych czy podziemnych jak również w garażach wolnostojących.

Miejsca te zajmowane są na podstawie różnych tytułów prawnych: spółdzielcze prawo do lokalu, własność wyodrębniona lub umowa najmu.

Miejsca postojowe, garaże mogą być przydzielone łącznie z mieszkaniem lub na podstawie odrębnego przydziału.

Miejsca postojowe usytuowane są zarówno na powierzchni terenu jak również w garażach naziemnych czy podziemnych jak również w garażach wolnostojących. Miejsca te zajmowane są na podstawie różnych tytułów prawnych: spółdzielcze prawo do lokalu, własność wyodrębniona lub umowa najmu.

Miejsca postojowe usytuowane są zarówno na powierzchni terenu, jak również w garażach naziemnych czy podziemnych jak również w garażach wolnostojących. Miejsca te zajmowane są na podstawie różnych tytułów prawnych: spółdzielcze prawo do lokalu, własność wyodrębniona lub umowa najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawcy:

1.

O sposobie zakwalifikowania przychodów przesądza fakt posiadania bądź też nie lokalu mieszkalnego w zasobach Spółdzielni, niezależnie od bycia członkiem Spółdzielni. Jeżeli użytkownik strychu, komórki, piwnicy lub schowka posiada tytuł prawny do lokalu mieszkalnego znajdującego się w zasobach Spółdzielni to niezależnie od tytułu do ww. pomieszczenia tzn. pomieszczenia mogą być wynajmowane lub też osoby mogą mieć do niego tytuł prawny, przychody uzyskiwane z tytułu opłat za jego użytkowane należy zaliczyć do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, bowiem pomieszczenia są związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych i są one traktowane jako pomieszczenia przynależne a więc powinny być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

2.

Przychody uzyskiwane z opłat za miejsca postojowe od pracowników biura Spółdzielni, niezależnie czy są członkami Spółdzielni czy też nie, jak również od osób innych za wynajmowanie należy zaliczyć do działalności gospodarczej Spółdzielni.

3.

O sposobie zakwalifikowania przychodów przesądza fakt posiadania bądź też nie lokalu mieszkalnego w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni, niezależnie od bycia członkiem Spółdzielni i faktu czy jest to na łącznym przydziale z mieszkaniem czy też jest to odrębny przydział. O ile użytkownik miejsca postojowego, garażu posiada tytuł do lokalu mieszkalnego znajdującego się w zasobach Spółdzielni to niezależnie od tytułu do miejsca postojowego czy też garażu przychody uzyskiwane z tytułu opłat za miejsce postojowe, garaż należy zaliczyć do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, bowiem miejsce postojowe, garaż jest związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych, ponieważ jest traktowane jak pomieszczenie przynależne i jako takie winno być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

4.

Przychody uzyskiwane z opłat za miejsca postojowe, garaż, od osób posiadających tytuł prawny do lokalu użytkowego będących członkami Spółdzielni, od osób posiadających tytuł prawny do lokalu użytkowego nie będący członkiem Spółdzielni jak również od osób wynajmujących lokal użytkowy, niezależnie od tytułu do miejsca postojowego czy też garaż należy zaliczyć do działalności gospodarczej Spółdzielni.

5.

Przychody uzyskiwane z opłat za miejsca postojowe, garaż od osób posiadających tytuł prawny tylko do miejsca postojowego, garażu (osoby takie nie posiadają w Spółdzielni ani mieszkania ani lokalu użytkowego), lub posiadają umowy najmu miejsca postojowego, garażu należy zaliczyć do działalności gospodarczej Spółdzielni.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Przedmiotem działalności spółdzielni może być:

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Jak wynika z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści ww. przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

* dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;

* dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty. Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć:

Związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Do takich rodzajów dochodów należy zaliczyć również opłaty, czynsze oraz odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat.

Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu, aby dochód podmiotów, o których mowa w tym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

* dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a także

* dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

W związku z powyższym:

W kontekście powyższego, garaże - bez względu na formę własności - służące mieszkańcom lokali mieszkalnych będących w zasobach Spółdzielni w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych oraz wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem, dla którego zostały wybudowane, mieszczą się w pojęciu "zasoby mieszkaniowe". Zatem przychody uzyskane z opłat za garaże od osób posiadających w zasobach Spółdzielni lokale mieszkalne należy uznać za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Tym samym, także ponoszone koszty stanowią koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód powstały z tego tytułu korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej.

Powyższa konkluzja nie dotyczy sytuacji, gdy Wnioskodawca uzyskuje dochody z opłat za garaże od osób trzecich (nie posiadających w zasobach Spółdzielni lokali mieszkalnych). Przychody te należy traktować jako przychody nie pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co skutkuje, stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 ustawy podatkowej, koniecznością opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu powstałego z tego tytułu.

Tak więc przychody uzyskiwane z opłat za miejsca postojowe usytuowane zarówno na powierzchni terenu jak również w garażach naziemnych czy podziemnych oraz w garażach wolnostojących jak również przychody z opłat za wynajem garaży osobom posiadającym tytuł prawny do lokalu mieszkalnego w zasobach spółdzielni, należy zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ opłaty te związane są ze składnikami kształtującymi zasób mieszkaniowy Spółdzielni stanowiący element gospodarki zasobami mieszkaniowymi a w związku z tym dochód uzyskany w ten sposób będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym pod warunkiem przeznaczenia go na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

4 i 5. Przychody uzyskiwane z opłat za miejsca postojowe usytuowane zarówno na powierzchni terenu jak również w garażach naziemnych czy podziemnych oraz w garażach wolnostojących oraz przychody z opłat za wynajem garaży osobom posiadającym tytuł prawny do lokalu użytkowego znajdującego się w zasobach spółdzielni jak również innym osobom nie posiadającym tytułu prawnego do żadnego z lokali będących w zasobach spółdzielni, należy zaliczyć do przychodów uzyskiwanych z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi i w związku z tym podlegać one będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych bez względy na cel ich przeznaczenia. Lokale użytkowe nie należą do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców. Istotą lokali użytkowych jest ich niemieszkalne przeznaczenie, co oznacza, że nie można ich zaliczyć do zasobów mieszkaniowych. Są to dochody z pozostałej działalności Spółdzielni i stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 ww. ustawy, dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.