IPPB3/423-491/13-2/DP - Ustalenie konsekwencji podatkowych jakie wystąpią po stronie wspólnika spółki z o.o. w wyniku wypłaty na jego rzecz wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów w spółce oraz wypłaty na rzecz wspólnika dywidendy przez spółkę.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2013 r. (data wpływu 3 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia konsekwencji podatkowych jakie wystąpią po stronie wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku:

* wypłaty na jego rzecz wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe,

* wypłaty na rzecz wspólnika dywidendy przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.

W dniu 3 lipca 2013 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia konsekwencji podatkowych jakie wystąpią po stronie wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku wypłaty na jego rzecz wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub z tytułu dywidendy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka P. S.A. (dalej: "P. SA") jest jedynym udziałowcem w spółce Grupa A. Sp. z o.o. (dalej: "A."). A. jest akcjonariuszem spółki "E." Spółka Akcyjna, Finansowanie Projektów, Spółka Komandytowo-Akcyjna (dalej: "SKA").

P. rozważa restrukturyzację swojej działalności, w ramach której doszłoby do połączenia A. z SKA. Połączenie SKA z A. nastąpiłoby w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej: "k.s.h."). Wskutek połączenia doszłoby do przeniesienia całego majątku SKA (jako spółki przejmowanej) na A. (jako spółki przejmującej). P. SA będzie posiadał więcej niż 10% udziałów w kapitale A. Natomiast okres nieprzerwanego posiadania tych udziałów będzie wynosił łącznie co najmniej dwa lata licząc od dnia połączenia SKA z A.

W okresie tego posiadania udziałów A. rozważane są następujące scenariusze:

a. Po połączeniu A. z SKA może dojść do przymusowego (art. 199 § 1 k.s.h.) lub automatycznego (art. 199 § 4 i 5 k.s.h.) umorzenia udziałów A. (umorzenie bez nabycia udziałów w celu umorzenia). Umorzenie to odbędzie się w sposób przewidziany w umowie A. Za umorzenie udziałów A., P. SA otrzyma wynagrodzenie w postaci pieniężnej.

b. Po połączeniu A. z SKA, A. może dokonać wypłaty dywidendy na rzecz P. SA.

Należy przy tym podkreślić, że P. SA spełnia i będzie spełniać warunek, o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z perspektywy P. SA, w związku z planowanym uzyskaniem przez P. SA wynagrodzenia z tytułu opisanego wyżej umorzenia należących do P. SA udziałów A. lub dywidendy, okres, w którym P. SA posiadał udziały A. przed połączeniem SKA z A. będzie wliczał się do terminu, o którym mowa w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, czy też termin ten będzie liczony od dnia połączenia A. z SKA.

Zdaniem Spółki, okres, w którym P. SA posiadał udziały A. przed połączeniem SKA z A. będzie wliczał się do terminu, o którym mowa w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT.

Zgodnie z linią orzeczniczą oraz jednolitym poglądem doktryny dochód z dywidendy oraz dochód z przymusowego i automatycznego umorzenia udziałów jest kwalifikowany, jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych. W przypadku umorzenia, stanowisko takie wynika m.in. z wyroku WSA w Warszawie z 6 lipca 2012 r., (sygn. akt III SA/Wa 2915/11), wyroku WSA w Poznaniu z 22 marca 2012 r., (sygn. akt I SA/Po 89/12), a także wyroku WSA w Rzeszowie z 20 grudnia 2011 r., (sygn. akt I SA/Rz 756/11). Nie jest to bowiem przypadek zbycia udziałów w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), zaliczony na podstawie specjalnego przepisu czyli art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy CIT do przychodów z działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Opodatkowanie wynagrodzenia uzyskanego przez P. SA w związku z przymusowym lub automatycznym umorzeniem udziałów A., jako dochodu z udziału w zyskach osób prawnych będzie podlegać regulacjom art. 22 ustawy CIT. Ta regulacja znajdzie zastosowanie również przypadku uzyskania przez P. SA dochodu z tytułu dywidendy wypłaconej przez A.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy CIT, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Jednak w myśl art. 22 ust. 4 ustawy CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznic następujące warunki:

Na mocy art. 22 ust. 4a ustawy CIT, zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka, uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W świetle powyższego, w ocenie P. SA wynagrodzenie, które P. SA uzyska z tytułu przymusowego lub automatycznego umorzenia należących do P. SA udziałów A. (lub dywidendy) będzie zwolnione z podatku CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy CIT w sytuacji, gdy w momencie przymusowego lub automatycznego umorzenia należących do P. SA udziałów A. (lub wypłaty dywidendy), P. SA będzie posiadał w kapitale A. bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów, a okres ich nieprzerwanego posiadania wyniesie 2 lata. Przy czym w termin wskazany w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT będzie wliczał się również okres, w którym P. SA posiadał udziały A. przed połączeniem SKA z A.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.