IPPB3/423-489/09-5/MS - Ustalenie kosztów uzyskania przychodów spółki z o.o. będącej komplementariuszem spółki komandytowej w sytuacji zbycia przez spółkę komandytową nieruchomości wniesionych do niej aportem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 27 lipca 2009 r. (data wpływu 30 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia przez spółkę komandytową nieruchomości wniesionych do niej aportem, uzupełnionym w dniu 2 listopada 2009 r. (data wpływu do BKIP w Płocku) o dokument potwierdzający prawo do reprezentacji Spółki przez pana Michała M na wezwanie z dnia 21 października 2009 r. Nr IPPB3/423-489/09-2/MS (data doręczenia 26 października 2009 r.) - jest prawidłowe.

W dniu 30 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia przez spółkę komandytową nieruchomości wniesionych do niej aportem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (Spółka) jest wieczystym użytkownikiem trzech działek gruntu (działki nr 421/2 objętej KW XXX oraz działek nr 325/10 i 325/11, objętych KW YYYYY, prowadzonych przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego). Działki 325/10 i 325/11 są zabudowane budynkami lub budowlami, a działka nr 421/2 jest działką niezabudowaną. Prawo użytkowania wieczystego wskazanych działek wraz z prawem własności posadowionych na nich budynków i budowli (dalej określane łącznie jako Nieruchomości) zostaną wniesione tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki komandytowej (dalej: Spółka Komandytowa). Nieruchomości zostaną wniesione do Spółki Komandytowej po wartości rynkowej, przewyższającej cenę nabycia, a wynikającej z aktualnej wyceny Nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego. Wartość Nieruchomości zostanie wskazana w umowie spółki jako wkład komplementariusza.

W ramach Spółki Komandytowej Spółka będzie pełnił rolę komplementariusza. Drugim ze wspólników Spółki Komandytowej (komandytariuszem) będzie inna osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Spółka będzie uprawniony do udziału w zysku Spółki Komandytowej w proporcji do wartości wkładów wniesionych przez obydwu Wspólników. W świetle art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychody i koszty uzyskania przychodów wynikające z udziału w Spółce Komandytowej są zaliczane do przychodów i kosztów Spółka w proporcji do jego prawa w udziale w zysku Spółki Komandytowej. Oznacza to, że Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów uzyskanych z działalności w formie spółki osobowej.

Po wniesieniu aportu Nieruchomości będą wykorzystywane przez Spółkę Komandytową do prowadzenia jej działalności gospodarczej. W związku z tym budynki i budowle posadowione nagruncie będą podlegać amortyzacji. W przyszłości możliwa będzie sprzedaż Nieruchomości przez Spółkę Komandytową na rzecz podmiotów trzecich.

W związku z powyższym Spółka wnosi o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następujących kwestiach:

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 3. W przedmiocie pytania nr 1 i 2 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.

Zdaniem Wnioskodawcy (ad. nr 3):

Spółka komandytowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, może również dysponować swoim majątkiem. W rezultacie Spółka Komandytowa może sprzedać Nieruchomości uzyskane tytułem wkładu. Oznaczać to będzie sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu w postaci działek objętych wkładem oraz sprzedaż prawa własności budynków i budowli, posadowionych na tych działkach.

Sprzedaż Nieruchomości przez spółkę osobową spowoduje powstanie przychodu do opodatkowania u wspólników tej spółki, w tym Spółka. Zgodnie z zasadami ogólnymi przychód ze sprzedaży będzie ustalany zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.; dalej: ustawa o p.d.o.p., natomiast koszty jego uzyskania w oparciu o art. 15 tejże ustawy. W rezultacie, na mocy art. 5 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o p.d.o.p., po stronie Spółka jako wspólnika spółki osobowej powstaną przychody oraz koszty uzyskania przychodów z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, proporcjonalnie do jej prawa w udziale w zysku.

Na gruncie ustawy o p.d.o.p. nie istnieją przepisy regulujące kwestie kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia Nieruchomości wniesionej do spółki osobowej. W tej sytuacji zasadnym jest odwołanie się w drodze analogii do przepisów regulujących te kwestię na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej, jako "ustawa o p.d.o.f."). Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1b ustawy o p.d.o.f., wydatki poniesione na nabycie środków trwałych pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych stają się kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych środków trwałych, bez względu na czas ich poniesienia. W rezultacie należy uznać, że w przypadku zbycia Nieruchomości przez spółkę osobową kosztem uzyskania przychodu, dzielonym proporcjonalnie pomiędzy wspólników, byłaby wartość początkowa (ustalona w oparciu o rzeczywistą wartość Nieruchomości w momencie wniesienia do spółki osobowej) pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne. Takie stanowisko potwierdza linia interpretacji wydawanych przez organy podatkowe, w szczególności Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji nr IP-PB3-423-960/08-2/MS z 8 września 2008 r., interpretacja nr 1471/DPR2/423-40/07/AB z 25 czerwca 2007 r. oraz interpretacji nr ILPB1/415-340/08-2/IM z 14 sierpnia 2008 r.

W oparciu o powyższe zasady należy uznać, że kosztem uzyskania przychodów dla Spółki z tytułu zbycia Nieruchomości przez spółkę osobową będzie wartość początkowa odpowiednich Nieruchomości (budynków lub budowli) pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne. W przypadku zaś zbycia prawa użytkowania wieczystego, które nie podlega amortyzacji podatkowej, kosztami Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na nabycie tego prawa, w części odpowiadającej jej udziałowi w zyskach Spółki Komandytowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.