IPPB3/423-471/12-2/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu 6 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 6 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W Spółce I. Sp. z o.o. udziały posiadają dwie osoby prawne tj. V. Sp. z o.o. 50% oraz S Sp. z o.o. 50%. Kapitał zakładowy spółki wynosi 500.000 zł. Podstawową działalnością Spółki jest budownictwo. W związku z prowadzoną inwestycją w W, I. otrzymała od swoich udziałowców pożyczki w następujących wysokościach:

Od S. Sp. z o.o.:

* na podstawie umowy pożyczki z dnia 18 czerwca 2007 r. kwotę 1.500.000 zł. Oprocentowanie pożyczki wynosi 6% w skali roku, spłata pożyczki będzie następować z wolnych środków.

* na podstawie umowy pożyczki z dnia 22 stycznia 2008 r. kwotę 6.500.000 zł. Oprocentowanie pożyczki wynosi 6% w skali roku, spłata pożyczki będzie następować z wolnych środków.

* na podstawie umowy pożyczki z dnia 28 września 2011 r. kwotę 312.800 zł. Oprocentowanie pożyczki wynosi 6% w skali roku, spłata pożyczki będzie następować z wolnych środków.

Całkowite zadłużenie Spółki z tytułu udzielonych jej przez S Sp. z o.o. pożyczek wynosi 8.312.800,00 zł. Na dzień 31 grudnia 2011 r. wysokość naliczonych a nie zapłaconych odsetek od powyższych pożyczek wynosi 1.048.855,63 zł.

Od V. Sp. z o.o.:

* na podstawie umowy pożyczki z dnia 24 marca 2011 r. kwotę 1.500.000 zł Oprocentowanie pożyczki wynosi 6% w skali roku, spłata pożyczki nastąpi w całości lub w ratach do 31 grudnia 2015 r.

Na dzień 31 grudnia 2011 r. wysokość naliczonych a nie zapłaconych odsetek od powyższej pożyczki wynosi 70.750 zł.

Ponadto IS posiada zobowiązanie handlowe wobec V Sp. z o.o. w wysokości 11.750.000 zł z tytułu zakupu prawa użytkowania wieczystego gruntu zgodnie z aktem notarialnym numer A 1628/2007.

Na dzień 31 grudnia 2011 r. wysokość naliczonych a nie zapłaconych odsetek od tej transakcji wynosi 544.419 zł.

Spółka IS Sp. z o.o. zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego gruntu potencjalnemu klientowi i z uzyskanych w ten sposób środków spłacić zobowiązania wobec udziałowców.

Regulację swoich zobowiązań wobec udziałowców Spółka zamierza dokonać w następującej kolejności:

Po uregulowaniu tych zobowiązań i otrzymaniu od S Sp. z o.o. oraz V Sp. z o.o. not odsetkowych za cały okres udzielonych pożyczek P. Sp. z o.o. ureguluje jednorazowo całość należnych odsetek od spłaconych pożyczek zaliczając je do kosztów uzyskania przychodu. Oszacowana wysokość odsetek na dzień 29 czerwca 2012 r. od całości wykorzystanych pożyczek wynosi: dla S. Sp. z o.o. 1.292.214,16 zł dla V. Sp. z o.o.115.500 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Ad. 1

Spółka uważa, iż postąpi prawidłowo zaliczając w całości do kosztów uzyskania przychodu odsetki od zobowiązań handlowych dotyczących umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu, naliczone i zapłacone na podstawie noty odsetkowej. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek" (odsetki stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty). Ponieważ są to odsetki dotyczące transakcji handlowych zdaniem Spółki w tym przypadku nie ma zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych.

Ad. 2

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu: odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni".

Na dzień zapłaty odsetek od pożyczek, Spółka IS będzie posiadała zadłużenia wobec swoich udziałowców w kwotach określonych w otrzymanych od udziałowców notach odsetkowych, których wysokość nie będzie przekraczała łącznie trzykrotności wysokości kapitału zakładowego, nie będzie zaś posiadała zadłużenia z tytułu kwot głównych pożyczek. W związku z powyższym zapłacone odsetki od udzielonych Spółce pożyczek przez udziałowców spełnią kryteria zakwalifikowania w całości jako koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka wskazała, iż znajduje ono potwierdzenie w dotychczasowym orzecznictwie - interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2010 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy sygnatura ITPB3/423-148/10/PS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.