IPPB3/423-470/14-4/MC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2014 r. (data wpływu 28 kwietnia 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 14 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 4 lipca 2014 r. nr IPPB3/423-470/14-2/MC, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w związku z planowanym dobrowolnym umorzeniem udziałów Spółki (bez wynagrodzenia), za zgodą udziałowca, którego udziały są umarzane, po stronie Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu - jest prawidłowe.

W dniu 28 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w związku z planowanym dobrowolnym umorzeniem udziałów własnych bez wynagrodzenia, za zgodą udziałowca, którego udziały są umarzane, po stronie Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka"). Do Spółki mają też przystąpić inne osoby prawne łub fizyczne, które obejmą udziały w kapitale zakładowym Spółki w zamian za wniesione do niej wkłady o charakterze pieniężnym lub niepieniężnym (dalej: "Udziałowcy").

W przyszłości planowane jest umorzenie udziałów Spółki należących do jednego z Udziałowców, w drodze nabycia tych udziałów przez Spółkę za zgodą udziałowca tj. w formie tzw. umorzenia dobrowolnego, o którym mowa w art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: "k.s.h."). Umorzenie przeprowadzone będzie na podstawie art. 199 § 3 k.s.h. i za zgodą Udziałowca zostanie dokonane nieodpłatnie, tj. bez wypłaty wynagrodzenia na jego rzecz.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Na podstawie art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 74 z późn. zm.) Wnioskodawca wnosi o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie dotyczącym działalności Spółki, której utworzenie planuje, tj. czy w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów własnych bez wynagrodzenia, po stronie Spółki powstanie przychód / dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z nieodpłatnym nabyciem przez Spółkę własnych udziałów celem ich umorzenia, po stronie Spółki nie powstanie przychód / dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: "podatek CIT"). Transakcja nieodpłatnego umorzenia udziałów będzie dla Spółki neutralna na gruncie podatku CIT. Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym jak i korporacyjnym, wynikających z posiadania udziałów. Tryb umarzania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością został uregulowany w art. 199 k.s.h.

Umorzenie może być przeprowadzone:

* za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez spółkę - tzw. umorzenie dobrowolne;

* bez zgody wspólnika - tzw. umorzenie przymusowe;

* w razie ziszczenia się określonego zdarzenia tzw. umorzenie automatyczne.

Ponadto umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może nastąpić bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz wspólnika, którego udziały są umarzane. Przesądza o tym wprost art. 199 § 3 k.s.h. W takim przypadku dochodzi do nieodpłatnego nabycia udziałów przez spółkę od jej udziałowca w celu ich umorzenia.

W pierwszej kolejności należy ocenić czy dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia wiąże się z powstaniem jakiegokolwiek przychodu po stronie Spółki nabywającej własne udziały w celu umorzenia, bez wypłaty wynagrodzenia na i rzecz udziałowca, którego udziały są umarzane. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o CIT) nie zawiera przy tym generalnej definicji przychodu. Art. 12 ust. 1 ustawy o CIT wymienia jedynie rodzaje przysporzeń majątkowych uznawanych na gruncie podatku CIT za przychody podlegające opodatkowaniu. W artykule tym jako zdarzenia powodujące powstanie przychodu nie zostało wymienione nabycie bez wynagrodzenia własnych udziałów celem umorzenia. Zdaniem Spółki, pomimo że katalog przychodów określony w art. 12 ust. 1 tej ustawy ma charakter otwarty, nieuzasadnione byłoby twierdzenie, ze umorzenie udziałów własnych bez wynagrodzenia prowadzi do powstania przychodu po stronie Spółki.

Z powyższych przepisów ustawy o CIT wynika, że aby dane przysporzenie majątkowe mogło zostać uznane za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT, powinno mieć ono konkretny wymiar finansowy i definitywny charakter, w tym sensie, że w sposób ostateczny powinno faktycznie powiększać aktywa (zmniejszać zobowiązania) podatnika.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że pod względem ekonomicznym, w wyniku nabycia udziałów własnych w celu umorzenia bez wynagrodzenia, Spółka nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym. Umorzenie udziałów własnych nie powoduje wpływu środków finansowych do Spółki w sensie ekonomicznym Spółka nie uzyskuje żadnej korzyści majątkowej. Udziały własne nabywane przez Spółkę w celu umorzenia nie przedstawiają dla Spółki żadnej wartości majątkowej, ani też nie dają Spółce jakichkolwiek praw korporacyjnych, np. prawa do wypłaty dywidendy ich nabycie dokonywane jest wyłącznie celem ich niezwłocznego umorzenia tj. prawnego unicestwienia. W związku z powyższym, w analizowanej sytuacji nie będzie miał także zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem CIT jest także wartość otrzymanych nieodpłatnie łub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. W praktyce organów podatkowych oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych powszechne jest stanowisko, że za otrzymane nieodpłatnie rzeczy, prawa łub świadczenia należy uznać wszystkie te zdarzenia prawne oraz gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy. W wyniku nieodpłatnego umorzenia udziałów Spółka nie uzyska żadnego przysporzenia w postaci nieodpłatnego świadczenia, a jej majątek nie wzrośnie. Nie można zatem mówić o uzyskaniu przez Spółkę przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Brak jest również podstaw do zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem CIT jest także wartość umorzonych łub przedawnionych zobowiązań. W ocenie Spółki, nieodpłatne nabycie udziałów własnych w celu umorzenia, nie może być na gruncie prawa podatkowego utożsamiane z umorzeniem jakichkolwiek zobowiązań Spółki. Z udziałem ani z jego umorzeniem nie są związane żadne skonkretyzowane zobowiązania Spółki wobec udziałowca, dlatego umorzenie udziałów bez wynagrodzenia nie zwalnia Spółki z jakichkolwiek świadczeń na jego rzecz. Możliwość umorzenia udziałów bez wynagrodzenie wprost przewiduje art. 199 § 3 k.s.h. Dlatego też umorzenie udziałów bez wynagrodzenia nie można uznać za tożsame umorzeniu zobowiązań, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza jednolita linia interpretacyjna prezentowana przez Dyrektorów Izb Skarbowych wydających indywidualne interpretacje podatkowe z upoważnienia Ministra Finansów, w tym m.in.

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 lutego 2013 r. sygn. IPTPB3/423-423/12-2/MF,

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 stycznia 2013 r. sygn. IPPBI/2/423- 1300/12/CzP,

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z. dnia 30 listopada 201 2 r. sygn. IBPBI/2/423-1129/12/PC,

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 sierpnia 2012 r. sygn. ILPB3/423-199/12 - 2/JS,

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 września 2012 r. sygn. ITPB3/423-313a/12/DK

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z nieodpłatnym nabyciem przez Spółkę własnych udziałów celem ich umorzenia, po stronie Spółki nie powstanie przychód / dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem podatek CIT. Transakcja nieodpłatnego umorzenia udziałów będzie dla Spółki neutralna na gruncie podatku CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.