IPPB3/423-43/12-3/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2012 r. (data wpływu 25 stycznia 2012 r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. wymiany udziałów - jest prawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. wymiany udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Wnioskodawca") jest polskim rezydentem dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, tj. podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca posiada udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka Zbywana"), które otrzymał w wyniku transakcji wymiany udziałów dokonanej pomiędzy Wnioskodawcą oraz inną spółką z grupy (dalej: "Spółka Powiązana"). Wartość nominalna udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Spółce Powiązanej ustalona została na poziomie odpowiadającym rynkowej wartości udziałów obejmowanych w Spółce Zbywanej. Wnioskodawca planuje dokonanie sprzedaży udziałów w Spółce Zbywanej, otrzymanych w procesie wymiany udziałów pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką Powiązaną.

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży udziałów w Spółce Zbywanej, objętych w wyniku transakcji wymiany udziałów dokonanej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką Powiązaną, Wnioskodawca uprawniony będzie do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych Spółce Powiązanej.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Z powołanego przepisu wynika, że w przypadku sprzedaży udziałów nabytych w ramach operacji wymiany udziałów, koszt uzyskania przychodów stanowić będzie wartość wydatków na ich nabycie w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów spółki nabywającej wydanych udziałowcom spółki, której udziały są nabywane (skorygowane o wartość ewentualnej zapłaty w gotówce).

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, nominalna wartość udziałów wydanych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Powiązanej w ramach transakcji wymiany udziałów ustalona została na poziomie odpowiadającym rynkowej wartości udziałów obejmowanych przez Wnioskodawcę w Spółce Zbywanej. Innymi słowy, w analizowanym procesie wymiany udziałów, Spółka Powiązana dokonała wymiany udziałów w Spółce Zbywanej, posiadających określoną wartość rynkową, na udziały Wnioskodawcy o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w Spółce Zbywanej (otrzymanych przez Wnioskodawcę).

W przedmiotowej transakcji nie doszło zatem do dodatkowej zapłaty w gotówce.

Wydanie przez Wnioskodawcę udziałów Spółce Powiązanej w zamian za udziały w Spółce Zbywanej jest w istocie tożsame ze spłatą zobowiązania pierwszego podmiotu wobec drugiego, z tytułu otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce Zbywanej. Wskazać bowiem należy, że faktycznym wydatkiem ponoszonym przez Wnioskodawcę w celu uzyskania przedmiotowego wkładu niepieniężnego będzie wydanie swoich udziałów Spółce Powiązanej.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że faktycznie poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na objęcie udziałów w Spółce Zbywanej będzie równy rynkowej wartości udziałów Spółki Zbywanej wniesionych do Spółki powiązanej w formie aportu. W konsekwencji, kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Zbywanej (objętych w ramach transakcji wymiany udziałów) będzie nominalna wartość udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Spółce Powiązanej, odpowiadająca rynkowej wartości udziałów objętych w Spółce Zbywanej.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało w m in. interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby skarbowej w Warszawie z dnia 4 listopada 2011 r. (sygn. IPPB3/423-657/11-2/DP) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 września 2011 r. (sygn. ILPB3/423-284/11-/JG).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.