IPPB3/423-352/09-2/JG - Ustalenie wysokości przychodu w sytuacji wniesienia przez spółkę akcyjną aportu do innej spółki kapitałowej w wysokości objętego kapitału zakładowego.
Pismo z dnia 24 sierpnia 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB3/423-352/09-2/JG Ustalenie wysokości przychodu w sytuacji wniesienia przez spółkę akcyjną aportu do innej spółki kapitałowej w wysokości objętego kapitału zakładowego.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 8 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku podatkowego dot. wniesionego aportu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku podatkowego dot. wniesionego aportu.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka B. (poprzednia nazwa: M. S.A.) jest 100%-owym właścicielem akcji spółki "W" S.A. Akcje te nabyła w grudniu 2007 r. od spółki giełdowej S. S.A. Wartość nominalna akcji wynosi 14.492.696,00 zł, zapłata za akcje wyniosła 225.000 złotych i została zapłacona. W tym samym dniu B. S.A. (grudzień 2007) nabyła wierzytelność spółki W S.A. (również od S. S.A.) o wartości nominalnej 23.079.856,99 również za kwotę 225.000 złotych (poniżej 1% wartości nominalnej). Cena za akcje oraz cena za wierzytelność zostały ustalone między podmiotami, które nie są od siebie w żaden sposób zależne czy powiązane (ani kapitałowo ani osobowo). Zarówno cena za akcje jak i cena za wierzytelność zostały ustalone w toku wielomiesięcznych negocjacji i wykonywania różnych symulacji obliczeniowych. W momencie zawierania transakcji W S.A. nie była w stanie spłacić w żaden sposób swych długów - posiadała ujemne kapitały własne zbliżające się kwoty -14 mln złotych (a niepokryte straty lat ubiegłych bliskie kwoty - 49 mln złotych).
W 2008 r. B. postanowiła wnieść część swojej wierzytelności w kwocie nominalnej wynoszącej 10.008.000 złotych na podwyższenie kapitału W SA. W tym celu zleciła biegłemu rewidentowi ustalenie wartości godziwej wierzytelności. Biegły ustalił, że wartość godziwa kształtuje się w granicach 1 % od nominału, tj. przy wartości nominalnej wynoszącej 10.008.000 złotych, wartość godziwa tej wierzytelności wyniesie 100.080 złotych. W tej sytuacji B. jako Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy W. S.A. wszczął procedurę podniesienia kapitału W. S.A., określając w stosownej uchwale, że wnosi aportem wierzytelność o wartości nominalnej 10.008.000 złotych, za co w zamian obejmie nową serię akcji o wartości 100.080 złotych, tj. według jej wartości godziwej. Nadwyżka wartości nominalnej wniesionej wierzytelności ponad jej wartość godziwą (czyli wartość objętych akcji) stanowić będzie tzw. "agio" i zostanie zapisana w kapitale zapasowym spółki W. S.A. Sąd zarejestrował podwyższenie kapitału o 100.080 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy do przychodu do opodatkowania podatkiem od osób prawnych należy zaliczyć jedynie wartość aportu w wysokości objętego kapitału zakładowego, tj. wartość 100.080 złotych, czy też powstaje jeszcze jakikolwiek obowiązek podatkowy od różnicy, która znajduje swoje odzwierciedlenie w agio (a wynosi ona: 9.907.920 zł)...
Stanowisko Spółki
W ocenie Wnioskodawcy - poza zaliczeniem do przychodów stanowiących podstawę opodatkowania wartości nominalnej objętych akcji (tj. wspomnianych wyżej 100.080 złotych) nie powstanie żaden inny obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że nie zachodzi przypadek przewidziany w art. 14 ust. 1-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), czyli że wycena wierzytelności nie odbiega znacząco od wartości rynkowej wnoszonej aportem wierzytelności. Uzasadnienie:
Jeżeli osoba prawna obejmuje udziały lub akcje w innej osobie prawnej, wydzielając na ten cel własne aktywa, czyli wnosząc aport (ale aport niebędący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią), to wówczas powinna potraktować wartość tego aportu jako swój przychód. Stanowi o tym art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy. Przepis ten określa wartość przychodu jako wartość nominalną objętych udziałów bądź akcji. Żaden inny przepis ustawy nie definiuje, że w przypadkach, gdy wydzielenie aktywów następuje w celu np. przekazania na inne rodzaje kapitałów (np. na kapitał zapasowy czy też rezerwowy), że wówczas powstaje przychód u wnoszącego. Stąd też wniesienie jakichkolwiek aktywów na kapitały w spółce zależnej - pod warunkiem, że nie jest to objęcie udziałów bądź akcji) - nie rodzi żadnej dodatkowej podstawy opodatkowania.
Zaliczanie wartości aportów do wysokości nominalnej obejmowanego kapitału zakładowego do przychodów opodatkowanych istnieje w ustawie kilka lat, uprzednio była w tym zakresie inna regulacja. Przy wnoszeniu aportów na pokrycie kapitału zakładowego występował stan tzw. "podatku odłożonego", który to podatek powstawał dopiero w momencie zbywania akcji lub udziałów objętych w zamian za aport. Pole to zostało nieco ograniczone i w zakresie kapitału zakładowego obejmowanego w zamian za aport niebędący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią - rozliczenie podatkowe ma obecnie nastąpić w momencie zarejestrowania podwyższonego kapitału. Stan "podatku odłożonego" dalej jednak obowiązuje w zakresie aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (gotówki de facto również) przekazywanego na objęcie udziałów bądź akcji oraz w zakresie zwiększania każdego innego kapitału spółki zależnej.
Ustawa jednoznacznie określa wielkość przychodu z tytułu wniesienia aportu na objęcie akcji lub udziałów, a mianowicie jest to "nominalna wartość" objętych akcji, zatem zdaniem Spółki, w tym zakresie przepisy art. 14 ust. 1-3 nie mają zastosowania. Spółka stoi na stanowisku, że opodatkowaniu podlega jedynie nominalna wartość objętych akcji, pod warunkiem, że aport został wyceniony rynkowo.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy - Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 12 maja 2009 r. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona na adres siedziby Spółki, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.