IPPB3/423-342/09-2/AG - Określenie terminu dokonania zapłaty podatku w przypadku rozliczeń bezgotówkowych dokonywanych na rachunkach bankowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2009 r. (data wpływu 4 czerwca 2009 r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej art. 60 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - jest prawidłowe.

W dniu 4 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej art. 60 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

B S.A. Oddział w Polsce (dalej zwany Oddziałem) jest podatnikiem i płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Na mocy umowy o prowadzenie rachunku bankowego zawartej z Narodowym Bankiem Polski (dalej zwanym NBP), Oddział upoważnił NBP do realizacji zleceń płatniczych wystawianych i składanych w imieniu Banku przez K SA (dalej zwaną K SA). Zlecenia te obciążają rachunek bieżący Oddziału kwotą zobowiązań netto, wynikających z wymiany zleceń płatniczych dokonywanych za pośrednictwem K SA z innymi jej uczestnikami.

K SA pełni rolę pośrednika w przesyłaniu zleceń płatniczych między Oddziałem i NBP.

K SA składa zlecenia w trzech sesjach rozrachunkowych w ciągu dnia operacyjnego:

Zgodnie z definicją zawartą w wyżej wymienionej umowie, dniem operacyjnym jest dzień, w którym Departament Systemu Płatniczego Centrali NBP (dalej zwany DSP) przyjmuje i realizuje zlecenia płatnicze, wystawione między innymi przez K SA. Zaś termin "realizacja lub wykonanie zlecenia" oznacza, zgodnie z umową uwzględnienie kwoty zlecenia w saldzie rachunku obciążanego.

W związku z powyższym, spółka wniosła o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:

Czy zlecenie płatności złożone przez Oddział w terminie płatności (dzień, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata powinna nastąpić), skutkujące obciążeniem rachunku Oddziału w dniu złożenia zlecenia, bez względu na godzinę sesji, będzie stanowiło terminowe dokonanie zapłaty podatku...

Stanowisko wnioskodawcy.

W opinii Oddziału, złożenie zlecenia przelewu podatkowego na rachunek Urzędu Skarbowego w dniu, na który przypada termin płatności skutkuje dokonaniem zapłaty w terminie. Bez znaczenia pozostaje fakt, którą sesją płatności zostaje dokonana oraz fakt, czy rachunek beneficjenta zostanie uznany w dniu terminu płatności.

W myśl art. 60 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), za termin dokonania zapłaty w obrocie bezgotówkowym uważa się dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika. Z uwagi na brak ustawowo uregulowanej definicji momentu obciążenia rachunku bankowego, zasadne jest zastosowanie definicji sformułowanej w Słowniku Języka Polskiego PWN. Zgodnie z nią za obciążenie uważa się nałożenie na kogoś zobowiązania, zlecenie komuś wykonania czegoś, natomiast obciążeniem konta jest zapisanie transakcji na danym koncie. Można więc wnioskować, że datą obciążenia rachunku będzie data, z jaką dana transakcja pojawi się na wyciągu bankowym. Wspomniane wcześniej wszystkie trzy sesje rozrachunkowe przeprowadzane przez K SA skutkują realizacją zleceń płatniczych przez DSP w dniu, w którym przypada dana sesja, czyli w dniu złożenia zlecenia. Natomiast przez realizację takiego zlecenia rozumie się uwzględnienie kwoty zlecenia w saldzie rachunku bieżącego, czyli zaprezentowanie danej transakcji na wyciągu bankowym w dniu, w którym przypadała dana sesja.

W związku z powyższym, jeżeli Oddział złoży zlecenie przelewu w dniu, w którym przypada termin płatności zobowiązania podatkowego (bez względu na godzinę złożenia zlecenia -pierwsza, druga, czy trzecia sesja rozrachunkowa), faktycznie rachunek Oddziału zostanie obciążony właśnie w tym dniu. Transakcja ta zostanie zaprezentowana na wyciągu bankowym Oddziału również z ta samą datą.

Zatem bez znaczenia powinien zostać fakt, w jakim dniu zostanie uznany rachunek Urzędu Skarbowego - czy w dniu złożenia zlecenia płatniczego przez Oddział, czy w jakimkolwiek innym dniu.

Zgodnie z bowiem z wyrokiem NSA w Warszawie z 4 lutego 2004 r. (sygn. III SA 1314/02), jedynie w przypadku nie uznania rachunku beneficjenta (Urzędu Skarbowego) i zwrotu środków z powrotem na rachunek podatnika, nie można mówić o uregulowaniu zobowiązania podatkowego.

W omawianym przypadku nie będzie miał też zastosowania art. 60 § 1a ustawy - Ordynacja podatkowa, ponieważ, jak juz wspomniano, Oddział realizuje swoje zobowiązania podatkowe za pośrednictwem K SA, ze środków zgromadzonych na rachunku nostro prowadzonym w NBP.

Reasumując, każde zlecenie płatności zobowiązania podatkowego, które będzie skutkowało obciążeniem rachunku Oddziału w dniu, w którym przypada termin płatności zobowiązania, będzie powodowało prawnie skuteczne jego uregulowanie (dokonanie zapłaty), bez względu na dzień, w którym zostanie uznany rachunek organu skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.