IPPB3/423-316/13-2/MS1

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2013 r. (data wpływu 6 maja 2013 r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów zbycia udziałów w celu ich dobrowolnego umorzenia, nabytych uprzednio w drodze wymiany udziałów - jest prawidłowe.

W dniu 6 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów zbycia udziałów w celu ich dobrowolnego umorzenia, nabytych uprzednio w drodze wymiany udziałów.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

D Sp. z o.o. jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce (dalej również "Wnioskodawca", "Spółka nabywająca" lub "Spółka").

Ponadto istnieje spółka D Sp. z o.o. (dalej "Spółka Zbywająca"), która jest jedynym udziałowcem spółki D Sp. z o.o. (dalej "Spółka Zbywana").

Wnioskodawca planuje dokonać transakcji wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d Ustawy CIT. W ramach tej wymiany Wnioskodawca nabędzie od Spółki Zbywającej udziały Spółki Zbywanej. W zamian za otrzymane udziały Spółki Zbywanej, Wnioskodawca wyda Spółce Zbywającej własne udziały.

W wyniku dokonanej wymiany udziałów, Spółka Zbywająca stanie się bezpośrednim udziałowcem Wnioskodawcy, a Wnioskodawca zostanie bezpośrednim udziałowcem w Spółce Zbywanej.

Planowane jest, że nominalna wartość wydanych przez Wnioskodawcę udziałów będzie odpowiadała rynkowej wartości udziałów przez niego nabytych w Spółce Zbywanej.

Wnioskodawca w wyniku objęcia udziałów w Spółce Zbywanej uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zbywanej.

Na dzień dokonania transakcji wymiany udziałów, wszystkie wymienione podmioty podlegać będą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Ponadto planowane jest, że udziały w Spółce Zbywanej, które Wnioskodawca nabędzie w drodze wymiany, zostaną w późniejszym czasie zbyte w celu ich umorzenia (umorzenie będzie miało charakter umorzenia dobrowolnego).

Celem przedmiotowej transakcji jest reorganizacja Grupy wynikająca m.in. z faktu zakończenia procesu inwestycyjnego prowadzonego przez Spółkę Zbywaną i ograniczenia ryzyk gospodarczych dla jej właścicieli.

W związku z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytanie:

Wg jakiej wartości ustalić koszt uzyskania przychodu na potrzeby planowanego dobrowolnego umorzenia udziałów Spółki Zbywanej otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku wymiany udziałów.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki, kosztem uzyskania przychodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów Spółki Zbywanej, będzie nominalna wartość udziałów wydanych Spółce Zbywającej ustalona zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla określenia wartości ewentualnego przychodu, jaki może powstać w wyniku dobrowolnego umorzenia udziałów, zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej na dzień ich faktycznego wniesienia.

Tym samym, z literalnego brzmienia przepisów wynika, iż jedynie nadwyżka powyżej kosztu nabycia lub objęcia będzie stanowiła dla Wnioskodawcy ewentualny przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu będzie, analogicznie jak w przypadku odpłatnego zbycia, wartość określona zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Oznacza to, że kosztem uzyskania przychodu będą wydatki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych Spółce Zbywającej w zamian za udziały nabyte w Spółce Zbywanej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodu z tytułu umorzenia dobrowolnego udziałów Spółki Zbywanej nabytych w drodze wymiany udziałów będzie nominalna wartość udziałów wydanych Spółce Zbywającej, co wynika z brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone m.in. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 kwietnia 2012 r. (sygn. IŁPB3/423-2411 2-31.16) oraz z dnia 16 grudnia 2011 r. (sygn. ILPB3/423-440/11-2/MM).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.