IPPB3/423-274/10-2/PD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2010 r. (data wpływu 12 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu z tytułu wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego - jest prawidłowe.

W dniu 12 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu z tytułu wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe

Wnioskodawca (zwany dalej także "Spółka") zamierza przystąpić do osobowej spółki handlowej (dalej "Spółka osobowa"). Na pokrycie wkładu w Spółce osobowej, Wnioskodawca planuje wnieść wkład niepieniężny (aport) w postaci takich składników majątkowych jak: nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane lub prawa użytkowania wieczystego gruntu, znaki towarowe, wierzytelności, udziały oraz papiery wartościowe, w tym akcje (zwane dalej łącznie "Wkłady").

Po przystąpieniu do Spółki osobowej Wnioskodawca rozważa wnoszenie do niej kolejnych Wkładów. Wkłady zostaną wniesione do Spółki osobowej według ich wartości rynkowej z dnia wniesienia. Wnioskodawca planuje, iż Spółka osobowa będzie wykorzystywała Wkłady do prowadzenia działalności gospodarczej lub je wydzierżawiała, aczkolwiek nie jest wykluczone, iż w przyszłości Spółka osobowa może dokonać ich odpłatnego zbycia uzyskując z tego tytułu przychód. Niektóre Wkłady mogą stanowić u Wnioskodawcy przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub też mogą być pojedynczym aktywem (składnikiem majątkowym), lub zespołem składników majątkowych niestanowiących przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 4a pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej "Ustawą CIT") oraz art. 5a pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwana dalej "Ustawą PIT").

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

Czy wniesienie do spółki osobowej Wkładów będzie skutkować powstaniem przychodu po stronie Spółki.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie Wkładów do Spółki osobowej nie skutkuje u Wnioskodawcy powstaniem przychodu w rozumieniu Ustawy CIT. Z uwagi na transparentność podatkową spółek osobowych - jako że podatnikami podatku dochodowego są wyłącznie ich wspólnicy - wniesienie do takiej spółki wkładu niepieniężnego nie może być traktowane jako odpłatne zbycie wnoszonych składników majątkowych. Z jednej zatem strony Spółka osobowa nie jest odrębnym od Wnioskodawcy podatnikiem podatku CIT, a skoro nie ma dwóch podatników to nie ma między nimi transakcji rodzącej przychody u pierwszego i koszty u drugiego; z drugiej strony Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia, tj. przychodu, za wnoszony Wkład, za takie wynagrodzenie nie może być uznany określony w umowie Spółki osobowej udział kapitałowy, który jest zupełnie czymś innym niż będący przedmiotem obrotu udział czy akcja w spółce kapitałowej. W spółce osobowej, w drodze wyjątku, przedmiotem obrotu może być jedynie ogół praw i obowiązków w tej spółce. Za trafnością powyższej wykładni przemawia m.in. brzmienie dodanego z dniem 1 stycznia 2001 r. art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT. Do tego dnia bowiem wszystkie aporty nie były opodatkowane; po tym dniu opodatkowane są aporty do spółek kapitałowych. Gdyby miały być opodatkowane wkłady do spółek osobowych ustawodawca musiałby przewidzieć w Ustawie CIT inne szczególne przepisy z tym związane, jak np. art. 12 ust. 1b, art. 15 ust. 1j, ust. 1k i ust. 1o Ustawy CIT, które określają podstawowe elementy konstrukcyjne opodatkowania aportów tak na dzień wniesienia jak i na dzień zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej.

Spółka wskazuje, iż takie stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Jego potwierdzenie można znaleźć m.in. w następujących interpretacjach prawa podatkowego, wydawanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z dnia 28 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1001/08-5/MK), z dnia 20 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1070/08-4/MS), z dnia 28 lipca 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-655/08-3/MB), z dnia 22 lipca 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-752/08-2/MS), z dnia 19 maja 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-323/08-2/MS), z dnia 8 lutego 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-322/07-3/MS), z dnia 13 października 2009 (IPPB3/423-435/09-2/MS), z dnia 4 stycznia 2010 r. (IPPB3/423-778/09-3/MS), z dnia 29 stycznia 2010 r. (IPPB3/423-801/09-2/k.r.). Pozytywne interpretacje są nadal wydawane przez wszystkie cztery Izby Skarbowe upoważnione do ich wydawania. Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyrokach z 14 kwietnia 2009 r. (III SA/Wa 3103/08), i 2 czerwca 2009 r. (III SA/Wa 346/09), potwierdził, że wniesienie wkładu do spółki osobowej, jako że nie jest odpłatnym zbyciem, nie skutkuje powstaniem przychodu u wnoszącego wspólnika.

Powyższego stanowiska Wnioskodawcy nie zmienia okoliczność, iż Wkłady będą stanowiły lub też nie będą stanowiły u Wnioskodawcy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.