IPPB3/423-237/13-2/DP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2013 r. (data wpływu 15 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie potwierdzenia prawidłowości sposobu ustalania przychodów podatkowych oraz kosztów ich uzyskania w związku z uczestnictwem w spółce komandytowo-akcyjnej - jest prawidłowe.

W dniu 15 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie potwierdzenia prawidłowości sposobu ustalania przychodów podatkowych oraz kosztów ich uzyskania w związku z uczestnictwem w spółce komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

"E " spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P (dalej "Wnioskodawca") będzie uczestniczyć w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej "S.K.A.") jako komplentariusz. Statut S.K.A. dopuszczać będzie przyjęcie do S.K.A. kolejnych komplementariuszy. W spółce uczestniczyć będą także trzej akcjonariusze (dalej: "Akcjonariusz 1" "Akcjonariusz 2" i "Akcjonariusz 3"). Kapitał zakładowy S.K.A. wynosić będzie 50.000 złotych i dzielić się będzie na 500.000 akcji imiennych o wartości nominalnej 0,1 złotego każda. Akcje zostaną objęte w następujący sposób: Akcjonariusz 1 obejmie akcje reprezentujące 45% kapitału zakładowego, Akcjonariusz 2 obejmie akcje reprezentujące 45% kapitału zakładowego, Akcjonariusz 3 obejmie akcje reprezentujące 10% kapitału zakładowego.

Kapitał zakładowy S.K.A. zostanie podwyższony w trybie art. 431 § 1 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1031 z późn. zm.), dalej jako "k.s.h.", z kwoty 50.000 złotych do kwoty 100.100 złotych, to jest o kwotę 50.100 złotych, w drodze emisji 501.000 akcji zwykłych imiennych o wartości nominalnej 0,1 złotego każda. Wnioskodawca obejmie 1.000 akcji w podwyższonym kapitale zakładowym uzyskując jednocześnie status akcjonariusza S.K.A. (tzw. komplementariusz-akcjonariusz). Objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym przez Wnioskodawcę nastąpi po cenie emisyjnej wyższej niż wartość nominalna nowych akcji. Akcjonariusz 1 będzie uczestniczył w podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A. i obejmie 225.000 akcji w podwyższonym kapitale zakładowym. Objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym S.K.A. przez Akcjonariusza 1 nastąpi po cenie emisyjnej wyższej niż wartość nominalna nowych akcji. W podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A. uczestniczyć będzie także nowy akcjonariusz ("Akcjonariusz 4"). Akcjonariusz 4 obejmie 225.000 akcji w podwyższonym kapitale zakładowym. Objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym S.K.A. przez Akcjonariusza 4 nastąpi po cenie emisyjnej wyższej niż wartość nominalna nowych akcji. W podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A. uczestniczyć będzie także nowy akcjonariusz ("Akcjonariusz 5"). Akcjonariusz 5 obejmie 50.000 akcji w podwyższonym kapitale zakładowym. Objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym S.K.A. przez Akcjonariusza 5 nastąpi po cenie emisyjnej wyższej niż wartość nominalna nowych akcji. Wygenerowana w związku z objęciem nowych akcji nadwyżka ceny emisyjnej akcji nad wartością nominalną (tzw. agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy S.K.A. Akcjonariusz 2 i Akcjonariusz 3 nie będą uczestniczyć w podwyższeniu kapitału zakładowego. Po podwyższeniu kapitału zakładowego wkłady Wnioskodawcy, Akcjonariusza 1, Akcjonariusza 4 i Akcjonariusza 5 na kapitały S.K.A. będą znacząco przewyższać wkład Akcjonariusza 2 i wkład Akcjonariusza 3.

W statucie S.K.A. zostaną określone następujące zasady uczestnictwa w zysku:

a. Wnioskodawcy jako komplementariuszowi przysługiwać będzie każdorazowo udział w zysku odpowiadający 0,1% wartości całego zysku S.K.A. W przypadku przyjęcia kolejnego komplementariusza lub komplementariuszy łączny udział w zysku wszystkich komplementariuszy odpowiadać będzie 0,1% wartości całego zysku, przy czym każdy z komplementariuszy otrzyma równy udział w 0,1% zysku (np. w przypadku dwóch komplementariuszy udział w zysku każdego z nich wyniesie 0,05%). Pobieranie przez komplementariusza wynagrodzenia z tytułu reprezentowania i prowadzenia spraw S.K.A. nie będzie ograniczać jego udziału w zysku.

b. Akcjonariuszom (tekst jedn.: Wnioskodawcy jako akcjonariuszowi, Akcjonariuszowi 1, Akcjonariuszowi 2, Akcjonariuszowi 3, Akcjonariuszowi 4 i Akcjonariuszowi 5) przysługiwać będzie każdorazowo łączny udział w zysku odpowiadający 99,9% wartości całego zysku S.K.A. Zysk przypadający akcjonariuszom będzie rozdzielany w stosunku do liczby posiadanych przez nich akcji w S.K.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, po podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A. Wnioskodawca będzie uczestniczył w przychodach i kosztach uzyskania przychodów S.K.A. proporcjonalnie do udziału w zysku S.K.A. przewidzianego dla Wnioskodawcy w statucie S.K.A., niezależnie od wysokości wkładów wniesionych przez niego oraz innych wspólników na kapitały S.K.A....

Zdaniem Spółki, po podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A. Wnioskodawca będzie uczestniczyć w przychodach i kosztach uzyskania przychodów S.K.A. proporcjonalnie do udziału w zysku S.K.A. przewidzianego dla Wnioskodawcy w statucie S.K.A., niezależnie od wysokości wkładów wniesionych przez niego oraz innych wspólników na kapitały S.K.A.

W świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest osobą prawną zgodnie z przepisem art. 12 k.s.h., w związku z przepisem art. 33 Kodeksu cywilnego, dlatego też zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 Ustawy o CIT pytania przedstawione w niniejszym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego należy rozpatrywać w oparciu o przepisy Ustawy o CIT.

Zgodnie z przepisem art. 5 Ustawy o CIT, przychody osoby prawnej z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem przepisu art. 1 ust. 3 Ustawy o CIT, łączy się z przychodem każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zgodnie z zasadą wyrażoną w przepisie art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT, spółki niebędące osobami prawnymi są podatkowo "transparentne" i nie mogą być podatnikami w podatku dochodowym. Skutkiem podatkowej transparentności spółek niebędących osobami prawnymi jest konieczność łączenia przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzyskanych przez osobę prawną (wspólnika) z przychodem tego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku; przy czym to na wspólniku spoczywa ciężar udowodnienia, że prawa wspólników do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną nie są równe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 2 Ustawy o CIT zasady wyrażone w przepisie art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Przenosząc powyższe ogólne zasady na grunt przedmiotowego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że po podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A. Wnioskodawca uzyskując status tzw. komplementariusza-akcjonariusza będzie wspólnikiem o podwójnym charakterze w spółce komandytowo-akcyjnej, tj. spółce osobowej niebędącej osobą prawną zgodnie z przepisem art. 8 i art. 125 k.s.h. w związku z przepisem art. 33 Kodeksu cywilnego. Tym samym, zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT, przychód Wnioskodawcy z udziału w S.K.A. należy określić "proporcjonalnie do posiadanego przez niego prawa do udziału w zysku". Treść prawa Wspólnika do udziału w zysku S.K.A. należy ustalić w oparciu o odpowiednie przepisy k.s.h. i statutu S.K.A. Wyłącznie w przypadku, jeżeli powyższe byłoby niemożliwe, zastosowanie miałoby domniemanie równego udziału w zysku S.K.A. wyrażone w przepisie art. 5 ust. 1 zdanie 2 Ustawy o CIT. W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym przypadek określony w przepisie art. 5 ust. 1 zdanie 2 Ustawy o CIT nie będzie mieć miejsca.

Zgodnie z przepisem art. 147 § 1 k.s.h., komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki komandytowo-akcyjnej proporcjonalnie do wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej. Natomiast zgodnie z przepisem art. 147 § 2 k.s.h. komplementariuszowi nie pozbawionemu prawa prowadzenia spraw spółki, który pobiera wynagrodzenie z tytułu podejmowanych czynności wymienionych w art. 137 § 1 i art. 141 k.s.h. (w zakresie reprezentowania oraz prowadzenia spraw spółki), nie przysługuje udział w zyskach spółki w części odpowiadającej wkładowi jego pracy do Spółki, jeżeli statut nie stanowi inaczej. Tak więc prawo ustalenia odmiennych niż określone w przepisach art. 147 k.s.h. zasad partycypacji w zysku dla komplementariuszy akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, a w szczególności prawo oderwania zasad udziału w zysku od wartości wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki komandytowo-akcyjnej, zostało wyraźnie przewidziane w art. 141 k.s.h.

Przenosząc powyższe rezultaty wykładni przepisów k.s.h. na grunt przepisów art. 5 Ustawy o CIT za trafne należy uznać stanowisko Wnioskodawcy co do kwalifikacji zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że po podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A. Wnioskodawcy, jako komplementariuszowi-akcjonariuszowi S.K.A., będą przypadały "przychody i koszty uzyskania przychodów w związku z udziałem w S.K.A." (a także wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zwolnienia i ulgi podatkowe oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku) proporcjonalnie do jego udziału w zysku S.K.A., obliczonego zgodnie z zasadami przewidzianymi w statucie S.K.A Zasady podziału zysku przewidziane w statucie S.K.A. nie zostały określone poprzez odniesienie do wysokości wniesionych przez Wnioskodawcę wkładów i wysokości wkładów innych wspólników, lecz w inny wyczerpujący sposób przedstawiony powyżej w opisie zdarzenia przyszłego. Dlatego jakiekolwiek łączenie udziału Wnioskodawcy w "przychodach i kosztach w związku z udziałem w S.K.A" zwartością jego wkładów do S.K.A. byłoby sprzeczne z przepisem art. 5 ustawy o CIT w związku z przepisem art. 147 k.s.h.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.