IPPB3/423-163/14-2/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2014 r. (data wpływu 18 lutego 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* uprawnienia Wnioskodawcy do połączenia - w sporządzonym przez siebie zeznaniu za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie (tekst jedn.: okres od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 30 kwietnia 2014 r.) - przychodów i kosztów ww. roku podatkowego Spółki, w tym osiągnięte / poniesione po dniu połączenia Spółek, z przychodami oraz kosztami Spółki Przejmowanej osiągniętymi / poniesionymi w roku podatkowym, w którym nastąpi połączenie tj. w okresie od pierwszego dnia roku podatkowego Spółki Przejmowanej (od dnia 1 maja 2013 r.) do dnia połączenia i złożyć przedmiotowe zeznanie podatkowe w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego po zakończeniu jej roku podatkowego, tj. do dnia 31 lipca 2014 r. (pytanie nr 1) jest prawidłowe,

* uprawnienia Wnioskodawcy, jako spółki przejmującej, do uwzględnienia w rocznym rozliczeniu osiągniętego dochodu lub poniesionej straty za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie, własnych nierozliczonych strat podatkowych z lat ubiegłych, zgodnie z art. 7 ust. 5 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 2) jest prawidłowe.

W dniu 18 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uprawnienia Wnioskodawcy do połączenia - w sporządzonym przez siebie zeznaniu za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie (tekst jedn.: okres od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 30 kwietnia 2014 r.) - przychodów i kosztów ww. roku podatkowego Spółki, w tym osiągnięte / poniesione po dniu połączenia Spółek, z przychodami oraz kosztami Spółki Przejmowanej osiągniętymi / poniesionymi w roku podatkowym, w którym nastąpi połączenie tj. w okresie od pierwszego dnia roku podatkowego Spółki Przejmowanej (od dnia 1 maja 2013 r.) do dnia połączenia i złożyć przedmiotowe zeznanie podatkowe w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego po zakończeniu jej roku podatkowego, tj. do dnia 31 lipca 2014 r. oraz uprawnienia Wnioskodawcy, jako spółki przejmującej, do uwzględnienia w rocznym rozliczeniu osiągniętego dochodu lub poniesionej straty za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie, własnych nierozliczonych strat podatkowych z lat ubiegłych, zgodnie z art. 7 ust. 5 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Zakres działalności gospodarczej Spółki obejmuje rozwój, produkcję i sprzedaż opakowań i display'ów wszelkiego rodzaju.

Spółka zamierza w najbliższej przyszłości przejąć spółkę akcyjną, będącą rezydentem podatkowym w Polsce (dalej: "Spółka Przejmowana", łącznie "Spółki"). Połączenie Spółek nastąpi zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej: "k.s.h."), tj. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę. Na dzień połączenia Spółki będą spółkami "siostrami", tj. ich wspólnym, jedynym udziałowcem będzie spółka kapitałowa będąca holenderskim rezydentem podatkowym.

Zarówno Spółka, jak i Spółka Przejmowana prowadzą księgi rachunkowe oraz sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z przepisami Ustawy o rachunkowości. Połączenie Spółek zostanie rozliczone i ujęte na dzień połączenia w księgach rachunkowych Spółki, zgodnie z art. 44c Ustawy o rachunkowości, tj. metodą łączenia udziałów, która polega na sumowaniu poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek, według stanu na dzień połączenia.

Biorąc pod uwagę, iż rozliczenie połączenia Spółek nastąpi metodą łączenia udziałów i nie spowoduje powstania nowej jednostki, planowane jest - stosownie do art. 12 ust. 3 pkt 2 Ustawy o rachunkowości - niezamykanie ksiąg rachunkowych Spółki Przejmowanej na dzień połączenia. W konsekwencji, stosownie do art. 8 ust. 6 Ustawy o CIT połączenie Spółek nie spowoduje zakończenia roku podatkowego Spółki Przejmowanej.

Jednocześnie, Spółka wskazuje, iż bieżący rok podatkowy Spółki został przedłużony zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o CIT i trwa od dnia 1 stycznia 2013 r. do 30 kwietnia 2014 r., natomiast bieżący rok podatkowy Spółki Przejmowanej trwa od 1 maja 2013 r. do 30 kwietnia 2014 r. Planowane połączenie nastąpi przed zakończeniem bieżącego roku podatkowego Spółek, tj. przed dniem 30 kwietnia 2014 r.

Spółka posiada nierozliczone straty podatkowe z lat ubiegłych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy gdy połączenie Spółek nastąpi metodą łączenia udziałów opisaną w art. 44c Ustawy o rachunkowości i w konsekwencji nie nastąpi zamknięcie ksiąg rachunkowych ani zakończenie roku podatkowego Spółki Przejmowanej, Spółka będzie uprawniona - w sporządzonym przez siebie rocznym rozliczeniu osiągniętego dochodu lub poniesionej straty w zeznaniu CIT za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie (tekst jedn.: okres od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 30 kwietnia 2014 r.) - połączyć swoje przychody i koszty ww. roku podatkowego Spółki, w tym osiągnięte / poniesione po dniu połączenia Spółek, z przychodami oraz kosztami Spółki Przejmowanej osiągniętymi / poniesionymi w roku podatkowym, w którym nastąpi połączenie, tj. w okresie od pierwszego dnia roku podatkowego Spółki Przejmowanej (od dnia 1 maja 2013 r.) do dnia połączenia i złożyć przedmiotowe zeznanie podatkowe w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego po zakończeniu jej roku podatkowego, tj. do dnia 31 lipca 2014 r.

2. Czy Spółka, jako spółka przejmująca, będzie mogła uwzględnić w rocznym rozliczeniu osiągniętego dochodu łub poniesionej straty w zeznaniu CIT za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie, własne nierozliczone straty podatkowe z lat ubiegłych, zgodnie z art. 7 ust. 5 Ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1.

Zdaniem Spółki, gdy połączenie Spółek nastąpi metodą łączenia udziałów opisaną w art. 44c Ustawy o rachunkowości i w konsekwencji nie nastąpi zamknięcie ksiąg rachunkowych ani zakończenie roku podatkowego Spółki Przejmowanej, Spółka będzie uprawniona - w sporządzonym przez siebie rocznym rozliczeniu osiągniętego dochodu lub poniesionej straty w zeznaniu CIT za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie (tekst jedn.: okres od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 30 kwietnia 2014 r.) - połączyć swoje przychody i koszty ww. roku podatkowego Spółki, w tym osiągnięte / poniesione po dniu połączenia Spółek, z przychodami oraz kosztami Spółki Przejmowanej osiągniętymi / poniesionymi w roku podatkowym, w którym nastąpi połączenie, tj. w okresie od pierwszego dnia roku podatkowego Spółki Przejmowanej (od dnia 1 maja 2013 r.) do dnia połączenia i będzie zobowiązana złożyć przedmiotowe zeznanie podatkowe w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego po zakończeniu jej roku podatkowego, tj. do dnia 31. lipca 2014 r. Spółka wskazuje, iż zasady i terminy dotyczące składania zeznania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, a także związany z nim obowiązek zapłaty podatku, zostały uregulowane w art. 27 ust. 1 Ustawy o CIT. W myśl tego przepisu, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

W myśl zasady wyrażonej w art. 8 ust. 1 Ustawy o CIT, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy lub inny okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych, jeżeli tak postanowił podatnik w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomił o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Jednocześnie, kolejne ustępy ww. przepisu stanowią o wyjątkach od powyższej zasady. I tak, zgodnie z art. 8 ust. 6 Ustawy o CIT, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. Zatem, zamknięcie ksiąg rachunkowych skutkuje również zakończeniem roku podatkowego.

W dalszej kolejności należy zwrócić uwagę na art. 12 ust. 2 pkt 4 Ustawy o rachunkowości zgodnie, z którym co do zasady na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, w jednostce przejmowanej zamyka się księgi rachunkowe. Jednocześnie, Spółka pragnie jednakże wskazać, iż w art. 12 ust. 3 pkt 2 Ustawy o rachunkowości przewidziano możliwość odstąpienia od obowiązku zamknięcia ksiąg jednostki przejmowanej, gdy połączenie jednostek rozliczone jest metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki. Należy przy tym podkreślić, że spółka przejmowana może w takim wypadku zamknąć księgi rachunkowe, ale nie ma takiego obowiązku.

Wobec powyższego, jeżeli spełnione będą przesłanki wskazane w art. 12 ust. 3 pkt 2 Ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe Spółki Przejmowanej nie będą podlegały obowiązkowi zamknięcia w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, planowane połączenie Spółek zostanie przeprowadzone w trybie łączenia przez przejęcie na podstawie art. 492 § pkt 1 k.s.h., które polega na przeniesieniu całego majątku spółki (przejmowanej) na inną istniejącą już spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wyda wspólnikom spółki przejmowanej. Zatem, w wyniku planowanego połączeniu nie powstaje żadna nowa jednostka.

Zgodnie z art. 44c Ustawy o rachunkowości, do łączenia się spółek handlowych w trybie przejęcia innej jednostki ma zastosowanie metoda łączenia udziałów, która polega na sumowaniu poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek, według stanu na dzień połączenia. Połączenie się spółek handlowych w trybie łączenia przez przejęcie rozlicza się i ujmuje na dzień połączenia w księgach rachunkowych spółki, na którą przechodzi majątek łączących się spółek, tj. spółki przejmującej.

Powyższe prowadzi do wniosku, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie obowiązek zamknięcia ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej, stosownie do art. 12 ust. 3 pkt 2 Ustawy o rachunkowości. Konkluzja ta ma konsekwencje na gruncie omówionego wyżej art. 8 ust. 6 Ustawy o CIT - należy bowiem dojść do wniosku, iż w przypadku gdy na podstawie odrębnych przepisów zamknięcie ksiąg rachunkowych nie jest dokonywane, należy uznać, że rok podatkowy nie ulega zakończeniu, lecz jest kontynuowany na ogólnych zasadach.

Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, bieżący rok podatkowy Spółki Przejmowanej trwa od 1 maja 2013 r. do 30 kwietnia 2014 r. i został ustalony zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 1 Ustawy o CIT. Planowane połączenie nastąpi przed zakończeniem bieżącego roku podatkowego obu Spółek, tj. przed dniem 30 kwietnia 2014 r.

W świetle powyżej opisanych przepisów, zasadne jest stwierdzenie, iż połączenie Spółek w trybie łączenia przez przejęcie, które zostanie rozliczone w księgach Spółki metodą łączenia udziałów, nie spowoduje zakończenia roku podatkowego Spółki Przejmowanej, z uwagi na brak wymogu zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki Przejmowanej w opisanych okolicznościach.

Ponadto, Spółka wskazuje, iż przepisy Ustawy o rachunkowości nie wprowadzają obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmującej w związku z połączeniem w trybie przejęcia. Tak więc, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do zakończenia roku podatkowego żadnej z łączących się Spółek.

Spółka podkreśla, iż w wyniku połączenia dwóch spółek prawa handlowego spółka przejmowana ulega wykreśleniu z rejestru spółek, a jej byt prawny ustaje. Podmiot prawny, jakim jest spółka przejmowana znika, a we wszystkie jej prawa i obowiązki wstępuje - zgodnie z art. 493 i 494 k.s.h. - spółka przejmująca. Skoro spółka przejmowana została wykreślona z rejestru spółek to prawidłowy wydaje się wniosek, że tym samym nie istnieje ona jako podatnik na gruncie Ustawy o CIT. Powyższe wynika z art. 93 § 1 pkt 1 oraz § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, który przewiduje, iż spółka przejmująca jest następcą prawnym spółki przejmowanej i wchodzi we wszystkie uprawnienia i obowiązki tej spółki. Zatem, na skutek połączenia Spółka wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej. W momencie połączenia obie Spółki staną się jednym podmiotem gospodarczym, Spółka Przejmowana przestanie istnieć, a wszystkie jej prawa i obowiązki przejdą w drodze sukcesji uniwersalnej na Spółkę.

Biorąc pod uwagę, iż na dzień połączenia rok podatkowy Spółki Przejmowanej nie zostanie zakończony, a równocześnie po dniu połączenia Spółka Przejmowana utraci status podatnika na gruncie Ustawy o CIT, należy stwierdzić, iż Spółka Przejmowana nie będzie zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy o CIT za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie ze Spółką. Z uwagi na sukcesję na gruncie prawa podatkowego przewidzianą w art. 93 § 1 pkt 1 oraz § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, z dniem połączenia w prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej, w tym obowiązek złożenia zeznania podatkowego o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym, wstąpi Spółka.

W konsekwencji, to Spółka zobowiązana będzie sporządzić jedno roczne zeznanie podatkowe CIT-8 za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie Spółek (tekst jedn.: okres od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 30 kwietnia 2014 r.), W zeznaniu tym Spółka powinna uwzględnić w rozliczeniu osiągniętego dochodu lub poniesionej straty swoje przychody i koszty z ww. roku podatkowego Spółki, w tym osiągnięte / poniesione po dniu połączenia Spółek, a także przychody i koszty Spółki Przejmowanej osiągnięte / poniesione w roku podatkowym, w którym nastąpi połączenie, tj. w okresie od pierwszego dnia roku podatkowego Spółki Przejmowanej (od dnia 1 maja 2013 r.) do dnia połączenia. Przedmiotowe zeznanie podatkowe Spółka będzie zobowiązana złożyć w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego po zakończeniu jej roku podatkowego, tj. do dnia 31 lipca 2014 r.

Jak Spółka wskazała powyżej, zarówno koszty jak i przychody podatkowe osiągnięte przez Spółkę Przejmowaną w roku podatkowym, w którym nastąpi połączenie, będą podlegać sumowaniu z odpowiednimi pozycjami wykazanymi przez Spółkę i zostaną uwzględnione w rocznym zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy o CIT złożonym przez Spółkę jako następcę prawnego Spółki Przejmowanej, na zasadach określonych w art. 44c Ustawy o rachunkowości.

Prawidłowość przedstawionego powyżej stanowiska Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach przepisów prawa podatkowego.

Ad 2.

Zdaniem Spółki, Spółka jako spółka przejmująca będzie mogła uwzględnić w rocznym rozliczeniu osiągniętego dochodu lub poniesionej straty w zeznaniu CIT za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie, własne straty z lat ubiegłych na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 Ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 5 Ustawy o CIT, o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Przepisy art. 7 ust. 3 pkt 4 ust. 4 Ustawy o CIT wykluczają możliwość odliczenia przez następcę prawnego nierozliczonych strat podatkowych wygenerowanych przez spółki przejmowane w latach poprzedzających rok połączenia. Możliwość uwzględnienia strat tych podmiotów przez jednostkę powstałą w wyniku połączenia została wyłączona zarówno przy ustalaniu własnej straty (w celu jej powiększenia), jak i przy ustaleniu własnego dochodu tej jednostki (w celu jego obniżenia). Z przedmiotowych przepisów nie wynika natomiast zakaz rozliczania przez spółkę przejmującą po połączeniu spółek, własnych strat podatkowych poniesionych w latach poprzednich (tekst jedn.: poprzedzających rok połączenia) przez nią samą (w granicach określonych przez art. 7 ust. 5 Ustawy o CIT).Spółka przejmująca - w przeciwieństwie do spółki przejmowanej - zachowuje bowiem swój byt prawny po połączeniu.

Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, należy wywieść, iż przepisy art. 7 ust. 3 pkt 4 i ust. 4 Ustawy o CIT nie wykluczają możliwości kontynuowania rozliczania dotychczasowych strat przez Spółkę po przeprowadzeniu transakcji połączenia, gdyż ograniczeniem objęte są wyłącznie nierozliczone w poprzednich latach podatkowych straty Spółki Przejmowanej. W konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do kontynuowania rozliczania poniesionych przez siebie strat również po połączeniu ze Spółką Przejmowaną.

Podsumowując, w ocenie Spółki, w obowiązującym stanie prawnym, zarówno dochody jak i straty osób prawnych ustala się bez uwzględnienia "cudzej" straty podatkowej. Z przepisu tego nie można jednak wywieść, iż zakaz ten dotyczy także strat przedsiębiorców, które w wyniku łączenia przejmują inne podmioty gospodarcze. Dlatego też uzasadniona jest teza, że przedsiębiorcy zachowujący swój byt prawny przed i po połączeniu (czyli przedsiębiorcy "przejmujący") mogą rozliczać straty własne również po połączeniu.

Ponadto, Spółka zwraca uwagę, iż zagadnienie przedstawione w pytaniu 2 wniosku Spółki było przedmiotem wyjaśnień Ministra Finansów, który w piśmie stanowiącym odpowiedź na interpelację poselską z dnia 22 sierpnia 2001 r. (Serwis podatkowy, 2002, nr 7, str. 8) adresował wątpliwości pojawiające się na gruncie art. 7 ust. 3 pkt 4 i ust. 4 Ustawy o CIT (które to przepisy, w obowiązującym wówczas stanie prawnym, przewidywały analogiczne ograniczenia w rozliczaniu strat jak przepisy obecnie obowiązujące). W piśmie tym stwierdzono między innymi, że "przepisy art. 7 ust. 3 pkt 4 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie pozwalają na odliczanie strat spółek podlegających wykreśleniu z rejestru. Zatem zarówno nowo powstała spółka przy połączeniu per unionem, jak i spółka przejmująca przy połączeniu per incorporationem nie mogą rozliczać strat poniesionych odpowiednio przez spółki połączone oraz spółki przejmowane. Z brzmienia cytowanych przepisów nie wynika natomiast zakaz rozliczania przez Spółkę przejmującą po połączeniu spółek per incorporationem strat poniesionych w latach poprzednich przez tę samą spółkę przejmującą."

Prawidłowość przedstawionego powyżej stanowiska Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach przepisów prawa podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.