IPPB3/423-1615/08-4/EŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2008 r. (data wpływu 28 listopada 2008 r.) uzupełnionym o dokument potwierdzający upoważnienie do reprezentowania Spółdzielni, w dniu 30 grudnia 2008 r. (data wpływu 5 stycznia 2008 r.) na wezwanie z dnia 15 grudnia 2008 r. Nr IPPB3/423-1615/08-2/EŻ (doręczone dnia 18 grudnia 2008 r.),o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 28 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia prowadząc działalność związaną z gospodarką zasobami mieszkaniowymi uzyskuje przychody i ponosi koszty związane z gospodarką mieszkaniową z której dochód jest wolny od podatku od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz dochody i koszty z działalności, z której dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W ewidencji księgowej wyodrębnione zostały trzy grupy kosztów. Pierwsza grupa to koszty związane z przychodami zwolnionymi od podatku od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. (gospodarka zasobami mieszkaniowymi). Drugą grupę stanowią koszty związane z przychodami z innej działalności spółdzielni, z której przychód podlega opodatkowaniu. Trzecia grupa to koszty związane z działalnością zwolnioną jak i z działalnością opodatkowaną. Kosztów tych nie daje się jednoznacznie przyporządkować do grupy pierwszej lub drugiej. W grupie tej występują następujące koszty: prenumeraty czasopism, wydawnictw specjalistycznych, zakupy artykułów biurowych, energia do oświetlenia biur i innych pomieszczeń spółdzielni, np. warsztat stolarski, usługi informatyczne i komputerowe, usługi telefoniczne, internetowe, konserwacja alarmu do wejścia do biura, płace i narzuty pracowników spółdzielni (zarządu, działu technicznego i księgowo-ekonomicznego), utrzymanie czystości biur spółdzielni, energia cieplna (zużycie wody i centralne ogrzewanie w biurach spółdzielni), obsługa prawna, usługi medyczne dla pracowników, jak również pozostałe usługi tj. koszty wypisów z KRS, usługi pocztowe, naprawa sprzętu biurowego, amortyzacja, prowizje bankowe, składki na Krajowy Związek Rewizyjny Spółdzielni Mieszkaniowych i na Krajową Radę Spółdzielczą.

W tej grupie występuje brak możliwości wyodrębnienia kosztów uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł przychodów. Grupę tę generalnie stanowią koszty ogólnego zarządu spółdzielni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy rozliczenia kosztów ogólnego zarządu (koszty wymienione w grupie trzeciej) można dokonać strukturą przychodów objętych podatkiem do przychodów łącznych (opodatkowanych i zwolnionych) w powołaniu na art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych....

Zdaniem wnioskodawcy, prawidłowe jest dokonywanie rozliczania kosztów ogólnego zarządu strukturą przychodów objętych podatkiem do przychodów łącznych (opodatkowanych i zwolnionych) zgodnie z art. 15 ust. 2 u.p.d.o.p., gdyż niezbędnym warunkiem zastosowania tego przepisu jest wymóg faktycznego ponoszenia kosztów uzyskania przychodów ze źródeł, z których przychód podlega opodatkowaniu oraz kosztów związanych z przychodami z innych źródeł.

Odnośnie kosztów ogólnego zarządu występuje brak możliwości wyodrębnienia kosztów uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł przychodów.

Taka sytuacja występuje w spółdzielni i w związku z tym Wnioskodawca uważa, że zastosowanie art. 15 ust. 2 ustawy jest w pełni uzasadnione.

Po przeanalizowaniu przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Działalnością taką jest np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej, przychody z inwestycji finansowych.

W związku z powyższym, koniecznym jest prowadzenie ewidencji księgowej w zakresie przychodów i kosztów w ten sposób, aby możliwe było rozróżnienie dochodów pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi od dochodów z innych działalności.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (...).

W związku z tym, że Spółdzielnia prowadzi zarówno działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej (wolnej od podatku, przy spełnieniu warunku określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jak i inną działalność gospodarczą (podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym), obowiązana jest, stosując przepisy art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podzielić przychody na te pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jak i z pozostałej działalności.

Niezwykle ważne jest też określenie prawidłowej wielkości kosztów uzyskania przychodów pamiętając o postanowieniach art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatnik może więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie wydatki, pod warunkiem, że wykazany zostanie ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu oraz że nie zostały one ujęte w negatywnym katalogu kosztów. Następnie prawidłowo ustalone koszty uzyskania przychodów należy przypisać do przychodów odnoszących się do poszczególnych źródeł.

Istnieją przypadki, w których przyporządkowanie poniesionych kosztów do osiągniętych przychodów z poszczególnych źródeł nie jest możliwe. Wówczas zastosowanie znajduje art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pierwszy z tych przepisów stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie z ust. 2a tegoż artykułu, zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio. Pamiętać należy, że ustalanie wielkości kosztów zgodnie z ww. zasadami może mieć zastosowanie jedynie w sytuacjach wyjątkowych i w odniesieniu do określonych kosztów, wspólnych dla obu źródeł przychodu Spółdzielni, których nie można jednoznacznie przypisać do jednej z kategorii przychodów.

Spółdzielnia, ustosunkowując się do przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdza, iż ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł z których część dochodów podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym a część jest z tego opodatkowania zwolniona i jednocześnie nie może wskazać jednoznacznie wysokości kosztów uzyskania przychodów przypadających na działalność opodatkowaną i zwolnioną.

W związku z powyższym, jeżeli na podstawie prawidłowo prowadzonej ewidencji księgowej, nie da się podzielić kosztów na dwa rodzaje działalności (zwolnioną i opodatkowaną), to w stosunku do tych kosztów należy zastosować postanowienia art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Będą one zatem podlegały rozliczeniu na obie działalności wg proporcji w jakiej pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej ich kwocie.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.