IPPB3/423-1600/08-2/ER

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2008 r., (data wpływu 27 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodu - jest prawidłowe.

W dniu 27 listopada 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. w organizacji (dalej: Spółka) zamierza nabyć udziały/akcje w spółce akcyjnej/z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka zamierza sfinansować powyższy zakup z uprzednio zaciągniętego/ej w tym celu kredytu/pożyczki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W którym momencie Spółka powinna zaliczyć odsetki od kredytu/pożyczki zaciągniętego/ej i wydatkowanego/ej na zakup udziałów/akcji w spółce do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Spółki.

Spółka stoi na stanowisku, że odsetki od kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na zakup udziałów/akcji w spółce stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty lub kapitalizacji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.) z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Oznacza to, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków z wyłączeniem tych zastrzeżonych w u.p.d.o.p., zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że istnieje związek pomiędzy kosztami, a prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Odsetki od kredytu, jaki zamierza zaciągnąć Spółka i wydatkować na nabycie udziałów w spółce pozostają w związku z jej przychodami, ponieważ stanowią zapłatę za uzyskany kredyt na zakup udziałów/akcji. Ich poniesienie ma pośredni związek z uzyskaniem przychodów w Spółce, albowiem niesie ze sobą możliwość otrzymania dywidendy z tytułu objętych udziałów, a tym samym zabezpiecza źródło przyszłych przychodów. Istnienie związku pomiędzy kosztem poniesionym na nabycie udziałów, a przychodem wynikającym z ich nabycia potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 7 września 2004 (sygn. FSK 324/04). W przypadku Spółki nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., który wyłącza z kosztów uzyskania przychodów m.in. wydatki na objęcie lub nabycie udziałów, pozwalając jednakże na zakwalifikowanie ich do kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodów z odpłatnego zbycia tych udziałów tj. w momencie ich zbycia.

Użyte przez ustawodawcę określenie "wydatki na nabycie udziałów" oznacza, że do kosztów podatkowych z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów, bez poniesienia których nie byłoby możliwe skuteczne nabycie udziałów. Wśród typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów zalicza się zapłaconą cenę udziałów oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem, czyli opłaty notarialne, opłatę skarbową, koszty obsługi prawnej, prowizje biura maklerskiego itp. Taka wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. jest powszechnie uznawana przez orzecznictwo i stosowana w praktyce organów podatkowych.

W wyroku NSA z dnia 7 września 2004 r. czytamy, że: "... przy ustalaniu znaczenia zastosowanych w nim (art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p.) pojęć należy preferować wykładnię gramatyczną, a więc znaczenie jakie przydaje się danemu wyrazowi lub wyrażeniu w języku potocznym. (...) wydatek to suma, która ma być wydana albo suma wydana na coś. W rozumieniu tego wyrazu zawiera się więc element bezpośredniości dokonania wydatku. Przechodząc na grunt przepisów ustawy, należy zatem stwierdzić, że przez wydatki, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć wydatki podatnika bezpośrednio związane z nabyciem akcji, a więc w szczególności ich cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego. Do wydatków tych nie mogą być zaliczone odsetki od kredytu zaciągniętego przez podatnika na nabycie akcji, gdyż nie pozostają one w bezpośrednim związku z ich nabyciem. Z tego też względu odsetek od kredytu na wymieniony cel nie można uznać za koszt uzyskania przychodu tylko w wypadku, jeżeli kredyt nie spełnia wymogu określonego w art. 15 ust. 1 ustawy, to jest nie został zaciągnięty w celu osiągnięcia przychodu".

Stanowisko, jakie zajął NSA znajduje potwierdzenie w piśmie Ministra Finansów z dnia 12 marca 2001 r. (sygn. PB4/BA- 8214-486-94/01), natomiast w piśmie z dnia 7 sierpnia 2002 r. (sygn. PB4/AK-8214-6905-192/02) dodano również, że: "... należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Dotyczy to w szczególności pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów. Odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika". Prawidłowość powyższej wykładni potwierdzają interpretacje prawa podatkowego.

W związku z powyższym odsetki od kredytu na nabycie udziałów poniesionych przez Spółkę nie stanowią wydatków na nabycie udziałów (akcji) z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. i są kosztem uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., gdyż istnieje pośredni związek między ich poniesieniem, a osiągnięciem przychodu np. w postaci dywidendy od objętych udziałów w spółce.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.p. do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych lecz niezapłaconych odsetek od pożyczek (kredytów). Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) u.p.d.o.p. kosztem uzyskania przychodu mogą być skapitalizowane odsetki od pożyczek (kredytów). W wyniku kapitalizacji kwota skapitalizowanych odsetek zostaje zaliczona do kwoty zobowiązania głównego i przestaje mieć charakter odsetek. Kapitalizacja odsetek jest traktowana podatkowo tak jak zapłata, ponieważ wywołuje ten sam skutek - kredytobiorca w jej wyniku reguluje odsetki poprzez zwiększenie wysokości kredytu. W związku z tym, odsetki stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie zapłaty lub w dacie ich kapitalizacji, pod warunkiem, że stanowią wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.