IPPB3/423-1534/08-2/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2008 r. (data wpływu 17 września 2008 r.) uzupełnionego o pełnomocnictwo na wezwanie Nr IPPB1-443-1743/08-2/BS z dnia 20 listopada 2008 r. (data wpływu 1 grudnia 2008 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie przychodów podatkowych - prawidłowe.

W dniu 17 września 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przestawione następujące zdarzenie przyszłe:

XXX Uniwersytet yy zainstalował "System Centralnego Wydruku", który docelowo umożliwi studentom i pracownikom Uczelni dostęp do szybkich urządzeń kserujących i drukujących we wszystkich najważniejszych obiektach Uczelni. Urządzenia oferują użytkownikom trzy główne funkcje:

System będzie oferował również usługi wydruku dokumentów przechowywanych na serwerze. W ten sposób będzie można np. wydrukować plany zajęć, regulamin studiów lub inne ważne pliki, które dotychczas były dostępne tylko na stronach internetowych Uczelni. Docelowo planowane jest rozszerzenie świadczonych usług z wykorzystaniem Systemu Centralnego Wydruku, w tym mogą wystąpić usługi opodatkowane preferencyjną stawką podatku /AT. "System Centralnego Wydruku" dostępny jest dla wszystkich studentów XXX Uniwersytetu yyyy, którzy będą identyfikowani w systemie za pomocą posiadanych Elektronicznych Legitymacji Studenckich, a w przypadku pracowników Elektronicznych Legitymacji Pracowniczych.

Każdy student ma w systemie zdefiniowane konto - budżet, na którym będą rejestrowane jego wpłaty oraz z którego będą zdejmowane (rozliczane) środki za wykonywane usługi zgodnie z obowiązującym Uniwersytet cennikiem. Studenci, aby skorzystać z "Systemu Centralnego Wydruku" muszą zasilić swoje konto w systemie poprzez wpłacenie gotówki za pośrednictwem "wpłatomatów" (urządzeń zintegrowanych z Systemem Elektronicznej Legitymacji Studenckiej pobierających pieniądze - banknoty). Każda transakcja wpłaty będzie potwierdzona wydrukiem, na którym znajdzie się informacja:

Wszystkie wpłaty gotówki realizowane poprzez wpłatomaty będą rejestrowane w bazie systemu w sposób umożliwiający późniejszą identyfikację miejsca, czasu i wartości dokonanej wpłaty. Dokonywane transakcje nie wymagają potwierdzenia fakturami VAT usługi świadczone będą na rzecz osób fizycznych (art. 106 ust. 3 ustawy o VAT). Faktury /AT wystawiane będą wyłącznie na uzasadnione żądanie wpłacającego skierowane do jednostek kompetencyjnych Uczelni obsługujących wpłatomaty. Środki pieniężne wpłacone za pośrednictwem wpłatomatu studenci Uniwersytetu powinni w całości wykorzystać w okresie ważności Elektronicznej Legitymacji Studenckiej. Niewykorzystane środki pieniężne zgromadzone na koncie wpłacającego co do zasady nie będą zwracane. Opróżnianie wpłatomatów odbywać się będzie w przypadku ich przepełnienia (ustalono maksymalną wartość środków w kasecie wpłatomatu na poziomie 20.000 zł nie więcej niż 80% o wypełnienia kasetki wpłatomatu) oraz regularnie w ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca w godz. 13 - 14. Każde wyjęcie gotówki z wpłatomatu wymaga potwierdzenia wydrukiem o ilości pobranych środków, który stanowi podstawę przyjęcia środków przez kasjera. Środki winny być niezwłocznie tj. w tym samym dniu odprowadzone do kasy Głównej Uczelni wraz z wydrukiem z wpłatomatów. Kasjer po dokonaniu kontroli zgodności wydruku z wpłatomatu ze stanem wpłacanej gotówki i sprawdzeniu autentyczności banknotów zaewidencjonuje pobrane z wpłatomatu środki pieniężne w kasie fiskalnej z uwzględnieniem podstawowej (22%) stawki podatku VAT:

* paragonem zbiorczym dla wpłat nieudokumentowanych fakturami VAT,

* odrębnymi paragonami dla każdej wystawionej faktury, dołączając do niej wydrukowany paragon.

Łączny raport miesięczny z kasy fiskalnej stanowić będzie podstawę ustalania obrotów dla celów podatku VAT (wg stawki podstawowej). Ponadto "System Centralnego Wydruku" pozwala na monitorowanie, weryfikowanie i ustalanie:

Na podstawie wygenerowanego z systemu wydruku wykonanych usług, zawierającego informacje określone w pkt b) zostanie skorygowana ewidencja sprzedaży VAT w zakresie wartości sprzedaży objętej w danym miesiącu preferencyjnymi stawkami podatku VAT, a które pierwotnie zaewidencjonowano wg podstawowej stawki podatku VAT.

W oparciu o wydruki, wygenerowane z systemu po zakończeniu miesiąca, zawierające informacje określone w punktach b) i c) będzie ustalony przez uczelnię przychód dla celów rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości równej sumie wartości usług wykonanych w danym miesiącu i wartości niewykorzystanych środków (pozostałe przychody operacyjne) przypisanych do legitymacji, które utraciły ważność w danym miesiącu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Ad.1 Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu usług realizowanych przez "System Centralnego Wydruku" powstaje po wykonaniu usługi, w wysokości ustalonej na podstawie wygenerowanego ww. systemu raportu zawierającego ilościowo - wartościowe zestawienie wykonanych w danym miesiącu usług. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 1 tj. z wyłączeniem wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Korzystanie z usług "Systemu Centralnego Wydruku" uwarunkowane jest wcześniejszym zasileniem konta - Elektronicznej Legitymacji Studenckiej poprzez dokonanie wpłaty we wpłatomatach zgodnie z opisanymi powyżej zasadami funkcjonowanie systemu. Tak więc, zdaniem Spółki, wpłaty dokonywane przez studentów na poczet usług, które zostaną wykonane w przyszłym okresie rozliczeniowym nie zaliczają się zgodnie z powyższym przepisem do przychodów w dacie ich wniesienia. Usługi mają być powiem realizowane w całym okresie trwania studiów tj. w przypadku studentów rozpoczynających naukę w bieżącym roku akademickim nawet przez 6 lat.

Ad.2 Zdaniem Wnioskodawcy dla ustalenia daty powstania ww. przychodu Uczelni związanego z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 12 ust. 3 mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 3c, tj. za dzień powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego (miesiąca). Podatnik podkreśla, iż w "instrukcji obsługi administracyjnej systemu centralnego wydruku" wprowadzonej Zarządzeniem nr..../2008 Kanclerzy XXX Uniwersytetu yyyy z dnia 19 czerwca 2008 r. ustalającej zasady rozliczeń z użytkownikami, określono bowiem system rozliczeń miesięcznych w oparciu o wydruki raportów z systemu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do przepisu art. 12 ust. 3 ww. ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W myśl art. 12 ust. 3a ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

W myśl art. 12 ust. 3c ww. ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Dokonując analizy przytoczonego przepisu art. 12 ust. 3c ww. ustawy, należy wskazać, iż ustawodawca, w przypadku usługi rozliczanej w okresach rozliczeniowych, wskazał następujące możliwe daty powstania przychodu:

Przepis ten, stanowiący odstępstwo od generalnej zasady ustalania momentu powstania przychodu podatkowego określonego w art. 12 ust. 3a ww. ustawy, dopuszcza możliwość wyboru przez podatnika w drodze postanowienia umowy cywilnoprawnej moment powstania przychodu (ostatni dzień okresu obranego przez podmiot). Jedynym ograniczeniem jest, aby okres rozliczeniowy nie przekroczył roku.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy zgodzić się z Podatnikiem, iż przychód w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu usług realizowanych przez "Centralny System Wydruku", powstanie stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy po wykonaniu usługi, w wysokości ustalonej na podstawie wygenerowanego z systemu raportu zawierającego szczegółowe zestawienie wykonanych w danym miesiącu usług.

W związku z faktem, iż usługi oferowane przez system, tj. kserowanie dokumentów, drukowanie, skanowanie itp. dostępne są dla studentów i pracowników posiadających elektroniczne legitymacje, rozliczane są cyklicznie tj. w okresach miesięcznych, (zgodnie z zatwierdzoną "instrukcją obsługi administracyjnej systemu centralnego" ustalającą zasady miesięcznych rozliczeń z użytkownikami systemu w oparciu o wydruki raportów z systemu), wobec czego datą powstania przychodu, stosownie do art. 12 ust. 3c ww. ustawy, będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego (miesiąca). Tym samym stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10,09-402 Płock.