IPPB3/423-151/09-2/ER - Odsetki płacone w związku z realizacją umowy prowadzenia rachunków w systemie Cash Pool.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2009 r. (data wpływu 17 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy, do odsetek wypłaconych w ramach systemu Cash Pool - jest prawidłowe.

W dniu 17 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy, do odsetek wypłaconych w ramach systemu Cash Pool.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. (dalej Spółka) zamierza skorzystać z usług Banku. (dalej Bank), polegających na kompleksowym zarządzaniu płynnością finansową grupy podmiotów powiązanych, w skład których wchodzą: Spółka i jej spółka "matka" z siedzibą w Niemczech, dla których Bank prowadzi rachunki bankowe. W tym celu Bank zawierać będzie Umowę prowadzenia rachunków w systemie Cash Pool (dalej Umowa), której celem będzie zapewnienie efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi i poprawa płynności finansowej grupy podmiotów powiązanych (dalej Uczestnicy). Każdy z Uczestników posiadać będzie rachunek bankowy, który będzie brał udział w realizacji operacji objętych Umową. Uczestnicy wyznaczą spośród siebie uczestnika - Agenta posiadającego Rachunek Główny Agenta, dla którego poza tym rachunkiem, Bank, założy Rachunek Pomocniczy Agenta, przeznaczony tylko i wyłącznie do realizacji operacji przewidzianych w Umowie. Każdego dnia roboczego Bank przeprowadzi kolejno po sobie następujące czynności jako ostatnie operacje w danym dniu roboczym wykonane na rachunkach uczestników objętych usługą:

Po dokonaniu powyższych operacji Bank dokona transferów środków pieniężnych pomiędzy rachunkami Uczestników i Rachunkiem Pomocniczym Agent, w taki sposób, aby na koniec dnia roboczego, salda wszystkich rachunków, w tym saldo Rachunku Pomocniczego Agenta, były równe zeru. Podstawą prawną dokonywanych transferów będzie określona w art. 510 Kodeksu Cywilnego, subrogacja, czyli wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela. Dodatkowo, w ramach świadczonej usługi Bank dokonywać będzie, zgodnie z wolą Uczestników, alokowania odsetek należnych bądź obciążających poszczególnych Uczestników. Na zlecenie Uczestników, Bank wykona księgowania związane z rozliczeniem wierzytelności i zobowiązań poszczególnych Uczestników wobec Uczestnika będącego Agentem, powstałych w związku z realizacją przez Bank czynności określonych powyżej. Rozliczenie o którym mowa powyżej, będzie następowało w określonym dniu, np. na ostatni dzień każdego miesiąca, kwartału, roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem wnioskodawcy.

W Umowie o prowadzenie rachunków w systemie Cash Pool " będą mogły uczestniczyć podmioty powiązane, w tym może zdarzyć się sytuacja, że jeden Uczestnik będzie posiadał przynajmniej 25% udziałów kapitale innego Uczestnika lub inny podmiot będzie posiadał przynajmniej 25% udział w kapitale przynajmniej niektórych z Uczestników. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o p.d.o.p., nie zalicza się do kosztów podatkowych odsetek od pożyczek (kredytów), udzielonych przez określone tą tym przepisie podmioty, jeżeli wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec określonych podmiotów, osiągnie łącznie trzykrotność kapitału zakładowego spółki w części, w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia.

Powyższe ograniczenia mogą, wystąpić w odniesieniu do pożyczek, przez które, zgodnie z art. 16 ust. 7b ustawy o p.d.o.p., rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący pożyczkę zobowiązuje się zwrócić tę samą, ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę. Usługa świadczona przez Bank na podstawie umowy, jest rozbudowanym, wielostopniowym systemem rozliczeń finansowych w danej grupy kapitałowej, mającym na celu zapewnienie efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi i poprawę płynności finansowej grupy podmiotów powiązanych.

W ocenie Spółki, Umowa nie może być uznana za pożyczkę w rozumieniu wyżej wskazanego przepisu. Na mocy Umowy bowiem, żadna ze stron nie zobowiązuje się do przeniesienia na własność drugiej strony określonej ilości pieniędzy, oraz żadna ze stron nie zobowiązuje się do ich zwrotu.

Wszystkie przelewy środków pieniężnych wykonywane w ramach umowy będą wykonywane automatycznie, a ich podstawą będzie subrogacja.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, realizowane w ramach Umowy płatności nie będą podlegały przepisom dotyczącym niedostatecznej kapitalizacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.