IPPB3/423-1111/11-2/PK1

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko osoby fizycznej planującej utworzenie spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu 30 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą przedmiotu aportu ujmowanego jako środek trwały - jest prawidłowe.

W dniu 30 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą przedmiotu aportu ujmowanego jako środek trwały.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, osoba fizyczna, działając jako zainteresowany, o którym mowa w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, planujący utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej), występuje o interpretację indywidualną dotyczącą działalności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, którą może niebawem utworzyć. Drugim udziałowcem Spółki kapitałowej może zostać natomiast inna spółka kapitałowa.

W przyszłości Spółka kapitałowa może otrzymać wkład niepieniężny od Udziałowca. Przedmiot aportu stanowił będzie po stronie Spółki kapitałowej środek trwały, w związku z czym zostanie wykazany w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki kapitałowej. W zamian za Aport, Spółka kapitałowa wyda Udziałowcowi m.in. udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przedmiotu Aportu (wartość ta stanowić będzie jednocześnie wartość początkową przedmiotu Aportu w Ewidencji). W dalszej kolejności możliwym jest, iż Spółka kapitałowa dokona odprzedaży przedmiotu Aportu do innego podmiotu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w przypadku sprzedaży przez Spółkę kapitałową przedmiotu Aportu do innego podmiotu, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki kapitałowej będzie wartość wydatków poniesionych na objęcie przedmiotu Aportu (tj. wartość nominalna udziałów wydanych Udziałowcowi w zamian za Aport) pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Spółkę kapitałową od przedmiotu Aportu do dnia sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w przypadku sprzedaży przez Spółkę kapitałową przedmiotu Aportu do innego podmiotu, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p., kosztem uzyskania przychodu po stronie Spółki kapitałowej będzie nominalna wartość udziałów, która zostanie wydana przez Spółkę kapitałową Udziałowcowi w zamian za Aport, pomniejszona o wysokość odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Spółkę kapitałową od przedmiotu Aportu do dnia sprzedaży.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, które to wydatki jednakże, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Ustawodawca posłużył się pojęciem "wydatki", które jest bardzo szerokie, przy czym podkreślić należy, iż pojęcie to zostało użyte w kontekście celu jakim jest "nabycie", "wytworzenie" określonych składników majątkowych. Tym samym, sformułowanie "wydatki na nabycie lub wytworzenie" będzie odnosiło się do wydatków zarówno pieniężnych jak i niepieniężnych bezpośrednio warunkujących przeniesienie własności dartych składników majątkowych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka kapitałowa nabędzie przedmiot Aportu w ramach wkładu niepieniężnego, w zamian za co wyda Udziałowcowi m.in. ustaloną przez strony ilość udziałów o wyrażonej nominalnie wartości (wydatek niepieniężny) odpowiadającej wartości przedmiotu Aportu, W związku z powyższym, należy wskazać, iż nominalna wartość udziałów wydanych przez Spółkę kapitałową w zamian za Aport odpowiadać będzie wartości początkowej przedmiotu Aportu w Ewidencji. Jednocześnie wartość tę należało będzie zakwalifikować jako wydatek poniesiony na nabycie środka trwałego (tj. przedmiotu Aportu).

W przypadku takiego zdarzenia przyszłego należy więc przyjąć stanowisko, iż kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotu Aportu przez Spółkę kapitałową będzie wartość początkowa przedmiotu Aportu wykazana w Ewidencji pomniejszona o dokonane do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne.

Na potwierdzenie przedstawionej argumentacji, Wnioskodawca przywołuje stanowisko organów skarbowych, które w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego zajęły podobny pogląd. Warto w szczególności przytoczyć stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy: " (...) wskazać należy, iż w sytuacji gdy nominalna wartość wydanych udziałów w zamian za wniesione nieruchomości będzie odpowiadała wartości rynkowej nieruchomości wówczas istotnie wartość początkowa ustalona przez Spółkę na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy będzie odpowiadała wysokości poniesionych przez Spółkę wydatków na określony środek trwały. (...) Biorąc pod uwagę brzmienie powołanych przepisów, należy wskazać, iż przy sprzedaży środków trwałych wydatki poniesione przez podatnika powinny być pomniejszone o wszystkie odpisy amortyzacyjne także, te które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów." (Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 grudnia 2010 r., ITPB3/423-541a/10/DK).

Analogiczne stanowisko podzielane jest również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 grudnia 2010 r., sygn. IBPBI/2/423-1309/10/PP oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 grudnia 2010 r., sygn. ILPB4/423-235/10-2/MC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.