IPPB3/423-1074/08-2/MS - Jak należy ustalić koszt uzyskania przychodu Spółki z tytułu sprzedaży akcji objętych w spółce komandytowo-akcyjnej w zamian za aport gruntu?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2008 r. (data wpływu 24 lipca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży akcji objętych w spółce komandytowo-akcyjnej w zamian za aport gruntu - jest prawidłowe.

W dniu 24 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży akcji objętych w spółce komandytowo-akcyjnej w zamian za aport Gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następując zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem działalności gospodarczej F Sp. z o.o. (dalej jako "Spółka") jest prowadzenie działalności developerskiej. Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w XXX. przy ul. XXX (dalej jako "Grunt"). Grunt zostanie wniesiony w formie wkładu do nowo utworzonej spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za akcje tej nowo utworzonej spółki. Wartość Gruntu zostanie określona w umowie spółki komandytowo-akcyjnej i będzie równa wartości rynkowej przedmiotu aportu na dzień wniesienia.

W dalszym okresie spółka komandytowo-akcyjna planuje dokonanie sprzedaży Gruntu na rzecz podmiotu trzeciego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak należy ustalić koszt uzyskania przychodu Spółki z tytułu sprzedaży akcji objętych w spółce komandytowo-akcyjnej w zamian za aport gruntu?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji objętych przez Spółkę w zamian za aport Gruntu do spółki komandytowo-akcyjnej będzie nominalna wartość akcji objętych w zamian za aport Gruntu.

Analizując przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., zwaną dalej ustawa o CIT), należy stwierdzić, iż ustawodawca nie przewidział szczególnej metody ustalania dochodu ze sprzedaży akcji spółki komandytowo-akcyjnej. Z tego też względu oraz uwzględniając fakt, iż Spółka jest osobą prawna, przy ustalaniu jej dochodu z ww. tytułu należy kierować się zasadą ogólną wyrażoną w art. 7 ust 2 ustawy o podatku CIT. Zgodnie z powołanym art. 7 ust. 2 ustawy o podatku CIT, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w r. podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że przychodami są in. in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1. Zgodnie z powyższymi uregulowaniami podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia.

W ocenie Spółki, aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, (...) wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów. akcji oraz innych papierów wartościowych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do rozpoznania kosztów podatkowych w przypadku odpłatnego zbycia akcji. Zgodnie z art. 15 ust. 1k ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustała się w wysokości:

Zdaniem Spółki, art. 15 ust. 1k ustawy o CIT jest jasny nie budzi żadnych wątpliwości interpretacyjnych. W świetle pkt 1 tego artykułu, kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji (w szczególności akcji w spółce komandytowej) jest wartość nominalna tych akcji, pod warunkiem, że akcje te zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust 1k pkt 1 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji objętych przez Spółkę w wyniku aportu Gruntu do spółki komandytowo-akcyjnej będzie nominalna wartość akcji.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że wniosek Spółki znajduje poparcie w wiążących interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe, w szczególności:

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.