IPPB2/4514-19/15-2/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów spółki kapitałowej do Spółki w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki - jest prawidłowe.

W dniu 30 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów spółki kapitałowej do Spółki w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W., w której udziałowcem jest polska spółka akcyjna (dalej: "Udziałowiec"). Spółka prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie szeroko pojętych usług związanych z doradztwem, zarządzaniem oraz nieruchomościami.

Zgodnie z planowanym scenariuszem restrukturyzacji biznesowej i prawnej Udziałowiec rozważa przeprowadzenie transakcji wymiany udziałów (na moment jej dokonania Udziałowiec będzie w posiadaniu 100% udziałów w Spółce).

Przedmiotowa transakcja będzie polegać na wniesieniu przez Udziałowca wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci 100% udziałów innej polskiej spółki kapitałowej do Spółki w zamian za jej udziały, na skutek czego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za aport będzie odpowiadała wartości rynkowej udziałów otrzymanych aportem. W wyniku przeprowadzenia transakcji wymiany udziałów, Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce kapitałowej, której udziały otrzyma w drodze aportu dokonanego przez Udziałowca.

W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Spółka powzięła następującą wątpliwość:

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu przez Udziałowca udziałów innej spółki kapitałowej do Spółki w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu przez Udziałowca udziałów innej spółki kapitałowej do Spółki w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W opinii Wnioskodawcy czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: "p.c.c.") zawartym w art. 1 ustawy o p.c.c., w związku z czym nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Spółka pragnie jednocześnie zauważyć, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów spółki kapitałowej jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku Spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy Spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o p.c.c. podatkowi podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania p.c.c., z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o p.c.c. w przypadku umowy spółki kapitałowej za jej zmianę uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie niepieniężnej. Przepisy ustawy o p.c.c. nie przesądzają o formie dokonania takiego zwiększenia.

Definicja spółki kapitałowej zawarta została w art. 1a pkt 2 ustawy o p.c.c., zgodnie z którą użyte w ustawie określenie "spółka kapitałowa" oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o p.c.c., umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że niezależnie od powyższego, w ustawie o p.c.c. przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania p.c.c. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o p.c.c. nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

W związku z powyższym Spółka podkreśla, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka przyjmie od Udziałowca aport w postaci udziałów spółki kapitałowej, w zamian za wydanie swoich własnych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym na rzecz Udziałowca. Na skutek opisanej transakcji Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce kapitałowej.

W konsekwencji w opinii Spółki, w niniejszej sprawie transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu przez Udziałowca udziałów spółki kapitałowej do Spółki w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c. na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o p.c.c.

Stanowisko Spółki przedstawione w niniejszym wniosku znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych w zbliżonych stanach faktycznych. Tytułem przykładu, Spółka wskazuje na interpretację podatkową Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 sierpnia 2014 r. (znak IPPB2/436-254/14-7/AF), zgodnie z którą: "(...) transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Cypryjskiej do Spółki Kapitałowej w zamian za objęcie udziałów Spółki Kapitałowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych."

Podobne stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji podatkowej z dnia 27 czerwca 2014 r. (znak ITPB2/436-97/14/TJ), w której zauważono: "Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do Wnioskodawcy - Sp. z o.o. - wniesiony został wkład niepieniężny w postaci udziałów cypryjskiej spółki kapitałowej, będącej odpowiednikiem polskiej spółki z o.o. - Spółki Zbywanej - w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy. W następstwie opisanej czynności Wnioskodawca otrzymał bezwzględną większość praw glosa w Spółce Zbywanej. Z uwagi na tak przedstawione okoliczności stwierdzić należy, że w omawianej sprawie wystąpiły przesłanki do zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zmiana umowy spółki - Wnioskodawcy - związana z wniesieniem jako aportu udziałów w innej spółce kapitałowej (Spółce Zbywanej - cypryjskiej spółce kapitałowej, odpowiedniku polskiej spółki z o.o.), dających w niej większość głosów, w zamian za udziały w spółce z o.o. - Wnioskodawcy, nosi znamiona działań restrukturyzacyjnych. o których mowa w Dyrektywie Rady Nr 2008/7/WE. wyłączonych z opodatkowania na podstawie powołanego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. "

W tym stanie sprawy Spółka wnosi o potwierdzenie jej stanowiska przedstawionego powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Końcowo odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej, indywidualnej sprawy, podatnika w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.