IPPB2/436-679/13-2/LS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 19 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zastosowania art. 2 pkt 6 lit. c ustawy - jest prawidłowe.

W dniu 19 grudnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zastosowania art. 2 pkt 6 lit. c ustawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Planowanym jest, że Wnioskodawca będzie posiadał udziały lub akcje w spółce kapitałowej (będzie to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółka akcyjna - dalej: "Spółka Zbywana"), która będzie rezydentem podatkowym w Polsce, tj. spółką posiadającą siedzibę i zarząd w Polsce i podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W takiej sytuacji, Wnioskodawca rozważa wniesienie wszystkich swoich udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej w formie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej z siedzibą na Polsce (dalej: "Spółka"), która będzie miała siedzibę oraz zarząd w Polsce i podlegała będzie w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Na skutek. wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej, Wnioskodawca obejmie w zamian udziały w Spółce (wymiana udziałów). W ramach powyższej transakcji Spółka przekaże Wnioskodawcy wyłącznie udziały własne (bez zapłaty w gotówce oraz jakichkolwiek dopłat). W wyniku wskazanej transakcji, Spółka posiadająca przed dokonaniem tego aportu bezwzględną większość głosów w Spółce Zbywanej, zwiększy ilość udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej.

Przedmiotem niniejszego wniosku są konsekwencje opisanej powyżej operacji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca składa w związku z tym wniosek mając na względzie art. 14n Ordynacji podatkowej w imieniu Spółki, którą planuje założyć.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej do Spółki, skutkującego nabyciem przez tę Spółkę udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Podsumowanie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja zrealizowana w warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, tj. transakcja polegająca na wniesieniu aportem przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej w zamian za udziały tej Spółki, w wyniku czego Spółka posiadająca przed dokonaniem tego aportu bezwzględną większość głosów w Spółce Zbywanej, zwiększy ilość udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

1.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit, k i ust. 1 pkt 2 opodatkowaniu p.c.c. podlegają umowy spółki oraz ich zmiany. Jednocześnie, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się - przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. la pkt 2 ustawy o p.c.c. określenie "spółka kapitałowa" oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W ramach planowanej operacji dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki na skutek wniesienia aportu w postaci udziałów lub akcji Spółki Zbywanej. Spółka oraz Spółka Zbywana stanowić będą spółki kapitałowe w rozumieniu ww. przepisów.

2.

Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi ustawy o p.c.c., nie podlega p.c.c. umowa spółki (jej zmiana) związana z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Powyższe warunki są spełnione dla analizowanej transakcji, ponieważ:

a. Wnioskodawca wniesie do Spółki wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce Zbywanej będącej spółką kapitałową;

b. W związku z wniesieniem udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej, Wnioskodawca obejmie w zamian udziały Spółki będącej spółką kapitałową;

c. W wyniku objęcia udziałów lub akcji Spółka, posiadająca już bezwzględną większość głosów w spółce Zbywanej, uzyska kolejne udziały lub akcje w Spółce Zbywanej.

3.

Reasumując, w związku z tym, iż spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wynikające z art. 2 pkt 6 łit. c tiret drugi ustawy o p.c.c., wniesienie przez Wnioskodawcę aportem do Spółki udziałów łub akcji w Spółce Zbywanej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie wskazać na następującą interpretację indywidualną wydaną w analogicznym stanie faktycznym:

* Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 kwietnia 2012 r., sygn. IPPB2/436-39/12-3/MZ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

* przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

* udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Planowanym jest, że Wnioskodawca będzie posiadał udziały lub akcje w spółce kapitałowej (będzie to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółka akcyjna - dalej: "Spółka Zbywana"), która będzie rezydentem podatkowym w Polsce, tj. spółką posiadającą siedzibę i zarząd w Polsce i podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. W takiej sytuacji, Wnioskodawca rozważa wniesienie wszystkich swoich udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej w formie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej z siedzibą na Polsce (dalej: "Spółka"), która będzie miała siedzibę oraz zarząd w Polsce i podlegała będzie w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Na skutek wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej, Wnioskodawca obejmie w zamian udziały w Spółce (wymiana udziałów). W ramach powyższej transakcji Spółka przekaże Wnioskodawcy wyłącznie udziały własne (bez zapłaty w gotówce oraz jakichkolwiek dopłat). W wyniku wskazanej transakcji, Spółka posiadająca przed dokonaniem tego aportu bezwzględną większość głosów w Spółce Zbywanej, zwiększy ilość udziałów lub akcji w Spółce Zbywanej.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanej interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż co do zasady wiąże ona w sprawie, w której została wydana i nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowi podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.