IPPB2/436-634/13-2/LS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2013 r. (data wpływu 29 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem Domu Maklerskiego - jest prawidłowe.

W dniu 29 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem Domu Maklerskiego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka Akcyjna (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka rozważa zakup 100% akcji (dalej: Akcje) spółki akcyjnej zarejestrowanej w Polsce (dalej: Spółka Nabywana) będącej podmiotem pośrednio powiązanym ze Spółką. Aktualnie właścicielem 100% Akcji jest spółka, mająca siedzibę w Szwecji i będąca szwedzkim rezydentem podatkowym (dalej: Zbywca).

Wziąwszy pod uwagę materialność transakcji oraz udział podmiotu zagranicznego działającego w odmiennym środowisku prawnym, rozważane jest skorzystanie z usług profesjonalnego pośrednika, W szczególności, Spółka rozważa przeprowadzenie transakcji nabycia Akcji za pośrednictwem i przy udziale domu maklerskiego lub innego podmiotu wymienionego w art. 3 pkt 32 lub pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384, dalej: Uoif) będącego firmą inwestycyjną bądź zagraniczną firmą inwestycyjną (dalej: Firma Inwestycyjna).

Spółka zamierza zawrzeć umowę pośrednictwa z Firmą Inwestycyjną, na podstawie której Firma Inwestycyjna zobowiąże się w szczególności do:

* zawarcia umowy sprzedaży Akcji w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy, mającej bezpośredni skutek prawny dla Spółki w postaci nabycia własności Akcji Spółki Nabywanej,

* rozliczenia nabycia Akcji przez Spółkę poprzez podjęcie czynności mających na celu przeniesienie Akcji (np. przyjęcie do depozytu Akcji na czas dokonywania transakcji oraz wydanie ich z depozytu Spółce po zawarciu transakcji),

* pośrednictwa w zapłacie ceny za nabycie Akcji,

* wystawienia potwierdzenia dokonania transakcji.

Dodatkowo, Firma Inwestycyjna może być zaangażowana w następujące czynności:

* merytoryczne przygotowanie transakcji oraz opracowanie dokumentacji i umów dotyczących sprzedaży Akcji,

* inne czynności pomocnicze związane z transakcją.

Jednocześnie, żadna z czynności dokonywanych przez Spółkę oraz Zbywcę bez udziału Firmy Inwestycyjnej nie będzie skutkowała sprzedażą Akcji. Umowa sprzedaży Akcji zostanie bowiem zawarta z udziałem Firmy Inwestycyjnej występującej w imieniu i na rachunek Spółki jako kupującego.

Za usługi w ramach pośredniczenia w transakcji Firma Inwestycyjna otrzyma wynagrodzenie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy nabycie przez Spółkę Akcji za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej, rozumianym w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako sprzedaż praw majątkowych będących instrumentami finansowymi dokonywana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez Spółkę Akcji za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej, rozumianym w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako sprzedaż praw majątkowych będących instrumentami finansowymi dokonywana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, dalej: "Ustawa O p.c.c.") sprzedaż podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: p.c.c.) jako sprzedaż (zawarcie umowy sprzedaży) praw majątkowych.

Natomiast zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o p.c.c., obowiązek podatkowy w przypadku zawarcia umowy sprzedaży (w tym sprzedaży Akcji) ciąży na kupującym, czyli w opisanym zdarzeniu przyszłym na Spółce.

Jednakże, przepis art. 9 pkt 9 lit. h ustawy o p.c.c. przewiduje zwolnienie od p.c.c. dla transakcji sprzedaży praw majątkowych będących instrumentami finansowymi, która jest dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych. Przestanki zastosowania zwolnienia od p.c.c. przewidzianego w art. 9 pkt 9 lit. b są więc następujące:

1. Akcje mogą zostać uznane za instrumenty finansowe;

2. Firma Inwestycyjna, pośrednicząca w transakcji sprzedaży Akcji może zostać uznana za firmę inwestycyjną tub zagraniczną firmę inwestycyjną w rozumieniu ustawy o p.c.c.;

3. sprzedaż Akcji zostanie dokonana za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej.

Ad. 1

Ustawa o p.c.c. nie definiuje pojęcia instrumentów finansowych. Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 Uoif za instrumenty finansowe należy uznać przede wszystkim papiery wartościowe. Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 1 Uoif za papiery wartościowe należy uznać m.in. akcje w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm., dalej: k.s.h.). Spółka Nabywana, jest polską spółką akcyjną utworzoną i funkcjonującą zgodnie z przepisami k.s.h., a więc Akcje tej spółki stanowią papiery wartościowe, a w konsekwencji również instrumenty finansowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 3 pkt 33 Uoif za firmę inwestycyjną należy uznać dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską. Zgodnie z art. 3 pkt 32 Uoif za zagraniczną firmę inwestycyjną należy uznać osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej z siedzibą na terytorium innego państwa członkowskiego, a w przypadku, gdy przepisy danego państwa nie wymagają ustanowienia siedziby - z centralą na terytorium innego państwa członkowskiego, albo osobę fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium innego państwa członkowskiego, prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru działalność maklerską na terytorium innego państwa członkowskiego, jak również zagraniczną instytucję kredytową.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki należy uznać, że w przypadku, gdy Firma Inwestycyjna pośrednicząca w transakcji zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego będzie firmą inwestycyjną lub zagraniczną firmą inwestycyjną w rozumieniu art. 3 pkt 32 lub 33 Uoif, druga przesłanka zwolnienia z opodatkowania p.c.c. przewidzianego w art. 9 pkt 9 lit. b ustawy o p.c.c. również zostanie spełniona.

Ad. 3

Zwrot "sprzedaż za pośrednictwem" w odniesieniu do sprzedaży instrumentów finansowych nie został zdefiniowany w ustawie o p.c.c.

Umowa sprzedaży jest pojęciem z zakresu prawa cywilnego. Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 43, poz. 93 z późn. zm., dalej: k.c.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Zgodnie z art. 555 k.c. powyższy przepis należy stosować odpowiednio do sprzedaży praw.

W przypadku tak zdefiniowanej umowy sprzedaży praw, zdaniem Spółki pośrednictwem przy tej czynności będzie uczestnictwo podmiotu trzeciego przy jej dokonywaniu, a w szczególności zawarcie umowy w imieniu co najmniej jednej ze stron.

Zasadne wydaje się tutaj odwołanie do rozumienia pojęcia pośrednictwa w języku potocznym. Zgodnie z definicją pośrednictwa zawartą w Słowniku języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., wyd. internetowe pod adresem http://sjp.pwn.pl, przez pośrednictwo należy rozumieć m.in. działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron. Zakres znaczeniowy togo pojęcia jest więc szeroki i poza wskazanym powyżej zawarciem umowy sprzedaży Akcji w imieniu jednej ze strony, może obojmować także inne czynności mające doprowadzić do transakcji.

Przykładowo, zdaniem Spółki w pojęciu pośrednictwa zawierają się również czynności maklerskie wskazane w art. 69 ust. 2 oraz ust. 4 Uoif, w tym przede wszystkim:

* przyjmowanie i przekazywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych;

* wykonywanie zleceń, o których mowa wyżej, na rachunek dającego zlecenie;

* nabywanie lub zbywanie na własny rachunek instrumentów finansowych;

* doradztwo inwestycyjne;

* sporządzenie analiz finansowych;

* doradzanie w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw.

Porównując powyższą definicję pojęcia "pośrednictwo" z przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego przewidywanym zakresem zaangażowania Firmy Inwestycyjnej w transakcję nabycia Akcji przez Spółkę, w szczególności mając na uwadze, że umowa sprzedaży Akcji zostanie zawarta przez Firmę Inwestycyjną w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy z bezpośrednim skutkiem prawnym dla Spółki w postaci nabycia własności Akcji Spółki Nabywanej, Spółka jest zdania, że umowa sprzedaży Akcji zostanie zawarta za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b ustawy o p.c.c.

Spółka dodatkowo wskazuje, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej Ministra Finansów, np.

* interpretacja indywidualna z dnia 14 października 2013 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB2/436-446/13-2/EL):

"Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie; doradztwie i innych usługach w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw sporządzaniu analiz inwestycyjnych, analiz finansowych oraz innych rekomendacji o charakterze ogólnym dotyczących transakcji w zakresie instrumentów finansowych.",

* interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2012 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB2/436-493/11-4/AF):

"Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt I ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie. "

* interpretacje indywidualne z dnia 1 października 2013 r. (sygn. ILPB2/436-166/13-4/MK) oraz z dnia 26 marca 2012 r. (sygn. ILPB2/436-1/12-2/MK) wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu:

"Z kolei, pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w analizowanej sytuacji, gdy Dom Maklerski uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy sprzedaży przez Dom Maklerski w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi, tj. m.in.:

* wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie (art. 69 ust. 2 pkt 2 w wz. z pkt 1),

* doradztwie inwestycyjnym (art. 69 ust. 2 pkt 5),

* doradztwie i innych usługach w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw (art. 69 ust. 4 pkt 4),

* sporządzaniu analiz inwestycyjnych, aria//z finansowych oraz innych rekomendacji o charakterze ogólnym dotyczących transakcji w zakresie instrumentów finansowych (art. 69 ust. 4 pkt 6).".

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są przesłanki uznania, że planowana transakcja sprzedaży Akcji przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego zostanie dokonana za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b Ustawy o p.c.c., a w konsekwencji będzie ona zwolniona od opodatkowania p.c.c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

* w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.).

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 384 z późn. zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.

W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stroną do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że A. Spółka Akcyjna (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka rozważa zakup 100% akcji (dalej: Akcje) spółki akcyjnej zarejestrowanej w Polsce (dalej: Spółka Nabywana) będącej podmiotem pośrednio powiązanym ze Spółką. Aktualnie właścicielem 100% Akcji jest spółka, mająca siedzibę w Szwecji i będąca szwedzkim rezydentem podatkowym (dalej: Zbywca). Wziąwszy pod uwagę materialność transakcji oraz udział podmiotu zagranicznego działającego w odmiennym środowisku prawnym, rozważane jest skorzystanie z usług profesjonalnego pośrednika, W szczególności, Spółka rozważa przeprowadzenie transakcji nabycia Akcji za pośrednictwem i przy udziale domu maklerskiego lub innego podmiotu wymienionego w art. 3 pkt 32 lub pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384, dalej: Uoif) będącego firmą inwestycyjną bądź zagraniczną firmą inwestycyjną (dalej: Firma Inwestycyjna). Jednocześnie, żadna z czynności dokonywanych przez Spółkę oraz Zbywcę bez udziału Firmy Inwestycyjnej nie będzie skutkowała sprzedażą Akcji. Umowa sprzedaży Akcji zostanie bowiem zawarta z udziałem Firmy Inwestycyjnej występującej w imieniu i na rachunek Spółki jako kupującego. Za usługi w ramach pośredniczenia w transakcji Firma Inwestycyjna otrzyma wynagrodzenie.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.

Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.