IPPB2/436-522/11-4/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu 24 listopada 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2012 r. (data nadania 30 stycznia 2012 r., data wpływu 1 lutego 2012 r.) na wezwanie z dnia IPPB2/436-522/11-2/AF z dnia 23 stycznia 2012 r. (data doręczenia 25 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową - jest prawidłowe.

W dniu 24 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (zwana dalej: "Spółką") została zawiązana przez dwie osoby fizyczne (zwane dalej: "Wspólnikami"), które na pokrycie kapitału zakładowego wniosły wkłady gotówkowe. Następnie, w Spółce doszło do podwyższenia kapitału zakładowego. Na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego w Spółce jeden ze Wspólników wniósł udziały w spółce kapitałowej (dalej: "Spółka Nabywana"). Transakcja ta została przeprowadzona w drodze tzw. wymiany udziałów, tj. w zamian za udziały, które Wspólnik posiadał w Spółce Nabywanej otrzymał on kolejne udziały w Spółce. W wyniku powyższej transakcji, Spółka uzyskała większość głosów w Spółce Nabywanej.

Następnie doszło do kolejnego podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce. Na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego w Spółce drugi z Wspólników wniósł do Spółki pozostałe udziały w Spółce Nabywanej. Także ta transakcja została przeprowadzona w drodze tzw. wymiany udziałów. Obecnie planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę osobową - spółkę jawną. Przekształcenie Spółki w spółkę jawną nie będzie się wiązało ze zwiększeniem majątku Spółki, gdyż majątek spółki powstanie wyłącznie z majątku (tj. aktywów) posiadanego przez Spółkę, a Wspólnicy nie będą wnosić do Spółki żadnych aktywów w trakcie procesu przekształcenia.

Pismem z dnia 23 stycznia 2012 r. Nr IPPB2/436-522/11-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne wskazanie, czy majątek spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z o.o. będzie odpowiadał majątkowi spółki z o.o., czy też ulegnie on zwiększeniu.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie, wyjaśniając, iż majątek spółki jawnej powstałej w wyniku opisanego we wniosku przekształcenia spółki z o.o. będzie odpowiadał majątkowi spółki z o.o. Majątek ten nie ulegnie zwiększeniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w wyniku planowanego przekształcenia Spółki w spółkę jawną po stronie Spółki powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku planowanego przekształcenia Spółki w spółkę jawną po stronie Spółki nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanej dalej: "ustawą o p.c.c."), opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (zwanym dalej: "p.c.c.") podlega umowa spółki lub jej zmiana, jeżeli powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania p.c.c.

Jednocześnie zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o p.c.c. za zmianę umowy spółki uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Z kolei, art. 1a pkt 1 ustawy o p.c.c. precyzuje, że określenie osobowa oznacza spółkę: cywilną jawną partnerską komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Jak Spółka zaznaczyła powyżej, planowane przekształcenie Spółki w spółkę jawną nie będzie wiązało się ze zwiększeniem majątku spółki jawnej, gdyż majątek spółki jawnej powstanie wyłącznie majątku (tj. aktywów) posiadanego przez Spółkę, a Wspólnicy nie będą wnosić do Spółki żadnych aktywów w trakcie procesu przekształcenia.

Skoro planowane przekształcenie Spółki nie będzie się wiązało ze zwiększeniem majątku spółki jawnej, to czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c. W związku z powyższym, należy uznać za prawidłowe stanowisko Spółki, iż planowane przekształcenie Spółki w spółkę jawną nie będzie skutkowało dla Spółki powstaniem obowiązku zapłaty p.c.c.

Na zakończenie Spółka zaznacza, iż stanowisko Spółki zaprezentowane powyżej znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 10 maja 2011 r. (sygnatura: ILPB2/436-47/11-2/MK), w której podkreślono, że w sytuacji gdy przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową nie będzie się wiązać ze zwiększeniem majątku spółki osobowej, to czynność taka nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy spółki uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy przy umowie spółki (jej zmiany) obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy, podstawę opodatkowania przy przekształceniu lub łączeniu spółek stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Stawka pobieranego w takim przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych wynosi 0,5% podstawy opodatkowania (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca została zawiązana przez dwie osoby fizyczne (zwane dalej: "Wspólnikami"), które na pokrycie kapitału zakładowego wniosły wkłady gotówkowe. Następnie, w Spółce doszło do podwyższenia kapitału zakładowego. Na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego w Spółce jeden ze Wspólników wniósł udziały w spółce kapitałowej (dalej: "Spółka Nabywana"). Transakcja ta została przeprowadzona w drodze tzw. wymiany udziałów, tj. w zamian za udziały, które Wspólnik posiadał w Spółce Nabywanej otrzymał on kolejne udziały w Spółce. W wyniku powyższej transakcji, Spółka uzyskała większość głosów w Spółce Nabywanej. Następnie doszło do kolejnego podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce. Na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego w Spółce drugi z Wspólników wniósł do Spółki pozostałe udziały w Spółce Nabywanej. Także ta transakcja została przeprowadzona w drodze tzw. wymiany udziałów. Obecnie planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę osobową - spółkę jawną. Przekształcenie Spółki w spółkę jawną nie będzie się wiązało ze zwiększeniem majątku Spółki, gdyż majątek spółki powstanie wyłącznie z majątku (tj. aktywów) posiadanego przez Spółkę, a Wspólnicy nie będą wnosić do Spółki żadnych aktywów w trakcie procesu przekształcenia. Majątek spółki jawnej powstałej w wyniku opisanego we wniosku przekształcenia spółki z o.o. będzie odpowiadał majątkowi spółki z o.o. Majątek ten nie ulegnie zwiększeniu.

Reasumując należy stwierdzić, iż planowane przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi zmianę umowy spółki. Z uwagi na to, iż majątek spółki jawnej powstałej w wyniku opisanego we wniosku przekształcenia spółki z o.o. będzie odpowiadał majątkowi spółki z o.o. i nie ulegnie zwiększeniu, w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.