IPPB2/436-504/13-2/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2013 r. (data wpływu 18 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Znaku Towarowego należącego do Spółki w ramach zbycia udziałów Spółki przez Wnioskodawcę w celu ich umorzenia bądź w ramach umorzenia wkładu - jest prawidłowe.

W dniu 18 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Znaku Towarowego należącego do Spółki w ramach zbycia udziałów Spółki przez Wnioskodawcę w celu ich umorzenia bądź w ramach umorzenia wkładu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: Wnioskodawca) jest udziałowcem spółki S. Sp. z o.o. (dalej: Spółka). Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zarządzania znakami towarowymi oraz innymi składnikami majątkowymi. Obecnie, udział Wnioskodawcy w Spółce wynosi ok. 99% udziałów (pozostałymi udziałowcami są 3 osoby fizyczne) - planowane jest, że Wnioskodawca stanie się jedynym, 100% udziałowcem Spółki.

Na dalszym etapie, planowane jest przekształcenie formy prawnej Spółki w spółkę osobową (spółkę jawną; dalej SpJ).

Niezależnie od zmiany formy prawnej Spółki ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na spółkę jawną, rozważana jest zmiana w zakresie dotychczasowej działalności Spółki w obszarze znaku towarowego (dalej: Znak Towarowy) będącego własnością Spółki.

Jeden z analizowanych przez Spółkę scenariuszy przewiduje sprzedaż Znaku Towarowego do SKA, a następnie likwidacja Spółki lub rozwiązania Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - w takim przypadku, w ramach likwidacji (rozwiązania) Spółki do SKA zostanie wypłacony majątek likwidacyjny Spółki głównie obejmujący środki pieniężne.

Ewentualnie, rozważane jest również dokonanie dobrowolnego umorzenia części udziałów Spółki należących do Wnioskodawcy (zbycia udziałów należących do Wnioskodawcy na rzecz Spółki w celu ich umorzenia) bądź umorzenie część wkładu w Spółce (po jej przekształceniu w Spj). Umorzenie to może zostać dokonane za wynagrodzeniem wypłaconym Wnioskodawcy w naturze w postaci Znaku Towarowego należącego do Spółki. Wartość Znaku Towarowego wydawanego Wnioskodawcy jako wynagrodzenie za dobrowolne umorzenie udziałów bądź wkładu będzie odpowiadać rynkowej wartości umarzanych udziałów bądź wkładu w Spółce.

Alternatywnie rozpatrywana jest również możliwość likwidacji Spółki lub rozwiązania Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego (po jej przekształceniu w SpJ) i wydanie Wnioskodawcy w ramach majątku likwidacyjnego (majątku z rozwiązania) zespołu składników majątkowych likwidowanej (rozwiązywanej) Spółki obejmujących m.in. Znak Towarowy oraz inne składniki majątkowe i niemajątkowe służące prowadzeniu działalności Spółki (aktywa Spółki wydawane w ramach likwidacji/rozwiązania, obejmujące również Znak Towarowy, tworzyć będą przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego).

Nie jest wykluczone, że na moment przekształcenia Spółki w SpJ, likwidacji (rozwiązania) Spółki, bądź umorzenia udziałów lub wkładu Spółki, również Wnioskodawca, będący wspólnikiem Spółki ulegnie przekształceniu w inną spółkę osobową - spółkę jawną bądź komandytową. W dalszej kolejności, już po przeprowadzeniu jednej z powyższych operacji, Wnioskodawca, będący wspólnikiem Spółki, może zostać przekształcony w spółkę będącą podatnikiem CIT (np. w spółkę z o.o.).

Znak Towarowy Spółka uzyskała w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa dokonanego przez Udziałowca (wówczas działającego w formie spółki akcyjnej). Znak Towarowy jest zarejestrowany w Urzędzie Patentowym, został ujawniony przez Spółkę w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i podlega amortyzacji. Znak towarowy wykorzystywany był (i obecnie jest) do prowadzenia działalności przez Spółkę. Nabyty/uzyskany Znak Towarowy Wnioskodawca zamierza w dalszym ciągu wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej i wykonywania czynności opodatkowanych VAT - Znak Towarowy będzie wykorzystywany na potrzeby własnej działalności Wnioskodawcy (posługiwanie się znakiem w ramach produkcji i sprzedaży produktów); nie jest wykluczone, że Znak Towarowy będzie również wykorzystywany poprzez udzielenie licencji na jego używanie podmiotom trzecim.

Wnioskodawca, w razie wskazanego wyżej przekształcenia w sp. z o.o. może po takim przekształceniu dokonywać amortyzacji podatkowej uzyskanego od Spółki Znaku Towarowego (nabytego w ramach umowy sprzedaży, umorzenia udziałów bądź wkładu lub w ramach majątku likwidacyjnego). Wcześniej - przed takim przekształcenie - skutki podatkowe z zakresie Znaku Towarowego będą obciążały wspólnika Wnioskodawcy - przychody i koszty ze Spółki i Wnioskodawcy będą rozliczane podatkowo przez wspólnika Wnioskodawcy zgodnie z normą art. 5 ustawy o CIT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekształcenie Spółki w spółkę osobową (spółkę jawną - SpJ) będzie rodziło skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: CIT) po stronie Wnioskodawcy.

2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż Znaku Towarowego przez Spółkę, działającą jako SpJ, na rzecz Wnioskodawcy będzie rodziło skutki podatkowe w CIT po stronie Wnioskodawcy (działającego w formie spółki osobowej), jako wspólnika SpJ.

3. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym likwidacja Spółki lub rozwiązanie Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego (po jej przekształceniu w SpJ) będzie rodziła skutki podatkowe w CIT po stronie Wnioskodawcy.

4. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym umorzenie dobrowolne udziałów Spółki należących do Wnioskodawcy (zbycia udziałów celem umorzenia) będzie rodziło skutki podatkowe w CIT po stronie Wnioskodawcy.

5. W jaki sposób w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy określić w CIT wartość początkową dla potrzeb amortyzacji składników majątkowych (Znaku Towarowego) nabytych przez Wnioskodawcę w ramach umowy sprzedaży i dokonywać amortyzacji tego Znaku Towarowego, w przypadku działania Wnioskodawcy w formie Sp. z o.o....

6. W jaki sposób w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy określić w CIT wartość początkową dla potrzeb amortyzacji składników majątkowych (Znaku Towarowego) nabytych przez Wnioskodawcę w ramach wynagrodzenia za umorzenie udziałów bądź wkładu Spółki i dokonywać amortyzacji tego Znaku Towarowego, w przypadku działania Wnioskodawcy w formie Sp. z o.o....

7. W jaki sposób w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy określić w CIT wartość początkową dla potrzeb amortyzacji składników majątkowych (Znaku Towarowego) nabytych przez Wnioskodawcę w ramach likwidacji Spółki lub rozwiązania Spółki bez likwidacji i dokonywać amortyzacji tego Znaku Towarowego, w przypadku działania Wnioskodawcy w formie Sp. z o.o....

8. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym składniki majątkowe (Znak Towarowy) nabyte przez Wnioskodawcę w ramach umowy sprzedaży, umorzenia udziałów lub wkładu Spółki lub likwidacji (rozwiązania bez likwidacji) Spółki, jeżeli nie będą podlegały amortyzacji u wspólników Wnioskodawcy w okresie jego działania w formie spółki osobowej (w związku z czym nie zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy bezpośrednio po ich nabyciu), będą mogły podlegać amortyzacji w późniejszym okresie po przekształceniu Wnioskodawcy w Sp. z o.o., jako ujawnione środki trwałe.

9. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z transakcją nabycia Znaku Towarowego przez Wnioskodawcę w ramach umowy sprzedaży lub w ramach wynagrodzenia z tytułu umorzenia dobrowolnego udziałów lub wkładu Spółki, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia (zwrotu) podatku naliczonego w podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

10. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja nabycia Znaku Towarowego należącego do Spółki w ramach zbycia udziałów Spółki przez Wnioskodawcę w celu ich umorzenia bądź w ramach umorzenia wkładu będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja nabycia prawa do Znaku Towarowego w ramach wynagrodzenia z tytułu umorzenia dobrowolnego udziałów Spółki należących do Wnioskodawcy (zbycia udziałów Spółki przez Wnioskodawcę w celu ich umorzenia) nie będzie, zdaniem Wnioskodawcy, podlegała p.c.c. Analogicznie, p.c.c. nie będzie również podlegało nabycie praw do Znaku Towarowego w przypadku jego wydania ramach umorzenia wkładu Spółki (po jej przekształceniu w SpJ).

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o p.c.c. podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają:

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Stosownie do art. 199 § 1 k.s.h. udziały w sp. z o.o. mogą być umorzone między innymi w drodze nabycia udziałów przez spółkę (umorzenie dobrowolne). k.s.h. stanowi, że nabycie udziałów przez spółkę następuje za wynagrodzeniem. Wysokość wynagrodzenia przysługującego udziałowcowi, którego udziały będą nabyte, zostaje określona w uchwale walnego zgromadzenia. Wskazane przepisy nie precyzują jednakże, na podstawie jakiej czynności następuje to nabycie. Analogicznie przedstawia się to w przypadku umorzenia wkładu w spółce osobowej i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu.

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę, przy czym stosownie do art. 555 powołanej ustawy, przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio, między innymi, do sprzedaży praw majątkowych. Należy zauważyć, że jednym z elementów przedmiotowo istotnych umowy sprzedaży jest cena, podczas gdy z art. 359 § 2 ustawy - Kodeks spółek handlowych, wynika, że w przypadku nabycia od udziałowca przez spółkę w celu ich umorzenia występuje wynagrodzenie. Termin "wynagrodzenie" nie jest tożsamy z pojęciem "cena". W związku z czym stwierdzić należy, że użyty w art. 199 § 2 k.s.h. termin "wynagrodzenie" świadczy, iż czynność, której przepis ten dotyczy nie stanowi sprzedaży w rozumieniu art. 535 ustawy - Kodeks cywilny.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że instytucja umorzenia udziałów w spółce w drodze nabycia udziałów przez spółkę jest ściśle związana ze stosunkiem uczestnictwa w spółce i musi wynikać z umowy spółki. Analogicznie przedstawia się to w przypadku umorzenia i zwrotu wkładu w spółce osobowej. Tym samym są to normy o charakterze lex specialis w stosunku do przepisów Kodeksu cywilnego.

Spółka zamierza dokonać nabycia od Wnioskodawcy części udziałów własnych w celu ich umorzenia (umorzenie dobrowolne, za wynagrodzeniem) bądź umorzenia wkładu i Spółki (po jej przekształceniu w SpJ). Wynagrodzenie z tytułu nabycia udziałów w celu ich umorzenia lub umorzenia wkładu zostanie na rzecz Wnioskodawcy uregulowane w naturze (poprzez przeniesienie Znaku Towarowego przysługującego Spółce).

Ustawodawca, wprowadzając zasadę numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Konsekwentnie, uzyskanie wynagrodzenia w naturze przez Wnioskodawcę w ramach umowy zbycia udziałów Spółki na jej rzecz w celu ich umorzenia (umorzenie dobrowolne) bądź umorzenia wkładu Spółki (po jej przekształceniu w SpJ), jako szczególny rodzaj umowy/czynności niewymienionej w katalogu przedmiotów opodatkowania p.c.c., nie podlega temu podatkowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.