IPPB2/436-46/10-3/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2010 r. (data wpływu 15 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zmiany umowy spółki - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zmiany umowy spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. (dalej: R lub Spółka) jest spółką kapitałową z siedzibą w W. prowadzącą działalność w zakresie kolejowych przewozów pasażerskich o charakterze służby publicznej. R. powstała w 2001 r. jako "R" spółka z o.o. kiedy to, na podstawie ustawy z dnia 8 września 2000 r. o komercjalizacji, restrukturyzacji i prywatyzacji przedsiębiorstwa państwowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 84, poz. 948 z późn. zm.; dalej: ustawa o komercjalizacji P), została wydzielona wraz z innymi podmiotami ze spółki P S.A. (dalej: P SA).

Dnia 19 lutego 2008 r. Rada Ministrów przyjęła uchwałę zmieniającą uchwałę w sprawie przyjęcia "Strategii dla transportu kolejowego do roku 2013" (dalej: Strategia dla transportu kolejowego) stanowiącej plan działań w odniesieniu do polskiego kolejnictwa mających na celu realizację następujących celów:

* wzrost efektywności gospodarowania w sektorze kolejnictwa,

* sprzyjanie systematycznemu podnoszeniu jakości obsługi użytkowników kolei,

* efektywne wykorzystanie zasobów ludzkich i optymalizacja zatrudnienia.

W "Strategii dla transportu kolejowego" przewidziano rożnego rodzaju działania restrukturyzacyjne mające usprawnić funkcjonowanie spółek wchodzących w skład Grupy P, m.in. usamorządowienie R, tj. wydzielenie jej z Grupy P. poprzez objęcie wszystkich jej udziałów przez poszczególne samorządy wojewódzkie.

Realizacja "Strategii dla transportu kolejowego" w zakresie kolejowych przewozów regionalnych nastąpiła pod koniec 2008 r., kiedy to zgodnie z art. 33t ustawy o komercjalizacji P, P SA spłaciła pożyczkę otrzymaną z budżetu państwa, poprzez przeniesienie na rzecz Skarbu Państwa wszystkich udziałów R. W wyniku spłaty ww. pożyczki, na mocy art. 33u ust. 1 ustawy o komercjalizacji P, należące do Skarbu państwa udziały w kapitale zakładowym R (tj. 100% udziałów) objęły samorządy wszystkich województw. Objęcie udziałów R przez samorządy wojewódzkie nastąpiło 22 grudnia 2008 r. Liczbę udziałów samorządów województw w kapitale zakładowym R określa szczegółowo rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 27 listopada 2008 r. w sprawie określenia liczby udziałów samorządów województw w kapitale zakładowym R. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Dz. U. Nr 218, poz. 1393, dalej: Rozporządzenie w sprawie udziałów). W dniu 7 grudnia 2009 r. zmieniona umowa Spółki. m.in. w zakresie nazwy podmiotu (z P. sp. z o.o. na "R" sp. z o.o.), została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Zgodnie z § 1 Rozporządzenia w sprawie udziałów, samorządy poszczególnych województw posiadają następującą liczbę udziałów w kapitale zakładowym Spółki:

Obecnie działalność R obejmuje m.in. przewozy regionalne pociągami R, przewozy międzyregionalne pociągami R, przewozy międzynarodowe w ruchu przygranicznym, współpracę z innymi przewoźnikami w zakresie wzajemnej sprzedaży biletów, bieżącej informacji pasażerów oraz obsługi technicznej taboru.

Dodatkowo, nie jest wykluczone, że w przyszłości właścicielem Spółki będą również inne niż samorządy województw podmioty. Niemniej jednak zawsze wspólny udział samorządów w kapitale zakładowym R będzie wynosił co najmniej 50%.

Spółka nie wyklucza, iż w przyszłości nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Spółki lub dokonane zostaną inne czynności cywilnoprawne, które w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowić będą zmianę umowy spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy pytania Nr 2 przedstawionego we wniosku. W zakresie pytania Nr 1 została wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Wnioskodawcy

Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki, Wnioskodawca będzie spełniać warunki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d) ww. ustawy i tym samym czynności te będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych także, w przypadku, gdy mniejszościowym (tj. posiadającym mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym) właścicielem Spółki będą inne niż samorządy województw podmioty.

Zdaniem Spółki, w analizowanym stanie faktycznym, spełniać będzie zarówno kryterium właścicielskie, jak i kryterium rodzaju działalności.

Jak wskazano w uzasadnieniu własnego stanowiska w zakresie pytania 1, zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, warunkiem zastosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych do czynności umowy spółki lub jej zmiany jest, aby spółka kapitałowa co najmniej w połowie należała do Skarbu Państwa lub samorządu terytorialnego. A zatem dopóki podmioty inne niż Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego posiadać będą mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawca, dopóty Spółka będzie spełniać kryterium właścicielskie dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w ww. przepisie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do kryterium rodzaju działalności, to - jak wskazano w uzasadnieniu własnego stanowiska w zakresie pytania 1 - Spółka świadczy usługi użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, a zatem spełniony jest również drugi warunek zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając powyższe na względzie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki, spełnia ona warunki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d) ww. ustawy i tym samym czynności te będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych także w przypadku, gdy mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym Spółki będzie należeć do innych niż samorządy województw podmiotów.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Na wstępie należy wskazać, iż zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), organ wydający interpretację indywidualną dokonuje interpretacji przepisów prawa podatkowego, przez które w myśl art. 3 pkt 2 rozumie się przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Podwyższenie kapitału zakładowego oznacza powiększenie środków kapitałowych spółki (bez względu na wybór formy), a fakt ten uważa się za zmianę umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

Obowiązek podatkowy przy zmianie umowy spółki kapitałowej powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału (art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.).

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego - wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, a zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Zgodnie z art. 9 pkt 11 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w W. prowadzącą działalność w zakresie kolejowych przewozów pasażerskich o charakterze służby publicznej. Udziały w kapitale zakładowym Spółki posiadają poszczególne samorządy województw, z tym, że każdy z nich posiada mniej niż 50% udziałów. Przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe dotyczy sytuacji, w której właścicielem Spółki mogą być również inne niż samorządy województw podmioty.

W związku z powyższym, należy wskazać, iż zwolnienie wynikające z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, na które powołuje się Wnioskodawca nie będzie mogło mieć zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż jak wynika z literalnego brzmienia powyższego przepisu w wyniku zawarcia umowy spółki jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce, a nie natomiast jak wskazuje Wnioskodawcy jednostki samorządu terytorialnego. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, iż w przyszłości właścicielem Spółki będą również inne niż samorządy województw podmioty.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy zmianę umowy spółki, Wnioskodawca nie spełni warunków do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d). Tym samym czynności te nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych także w przypadku, gdy mniejszościowym (tj. posiadającym mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym) właścicielem Spółki będą inne niż samorządy województw podmioty. A zatem, w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy zmianę umowy spółki, czynności te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.