IPPB2/436-451/09-4/AF - Zwolnienie z podatku od spadków i darowizn.
Pismo z dnia 3 lutego 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB2/436-451/09-4/AF Zwolnienie z podatku od spadków i darowizn.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2009 r., (data wpływu 5 listopada 2009 r.) oraz piśmie z dnia 20 stycznia 2010 r. (data nadania 22 stycznia 2010 r. data wpływu 25 stycznia 2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-677/09-2/MK1, IPPB2/436-451/09-2/AF z dnia 14 stycznia 2010 r. (data nadania 14 stycznia 2010 r., data doręczenia 18 stycznia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych nabytych w drodze spadku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych nabytych w drodze spadku.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 22 maja 2009 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni zamieszkały we wsi S, gm. Z. W postępowaniu dziedziczenia z 31 lipca 2009 r. (akt poświadczenia dziedziczenia: repertorium A Nr...../2009) zostały określone części przypadające Wnioskodawczyni, matce Wnioskodawczyni i siostrze po zmarłym.
Sprawa dotyczy gruntów rolnych wchodzących w skład istniejącego gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawczyni nadmienia, iż jest właścicielką działki rolnej we wsi G, gm. Z nabytej aktem darowizny w dniu 22 lutego 2005 r. i płaci z tego tytułu podatek rolny, odziedziczone grunty powiększają jej gospodarstwo rolne.
Osoba zainteresowana zakupem ziemi od Wnioskodawczyni nie posiada gospodarstwa rolnego, a tym samym żadnych jak do tej pory gruntów rolnych. Nie byłoby więc to nabycie ziemi celem powiększenia istniejącego już gospodarstwa rolnego.
W dniu 14 stycznia 2010 r. pismem Nr IPPB2/415-677/09-2/MK1, IPPB2/436-451/09-2/AF Wnioskodawczyni został wezwany do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez:
wskazanie nazwy i adresu organu podatkowego (Naczelnika Urzędu Skarbowego) właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej,
uzupełnienie informacji poprzez złożenie oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej,
uiszczenia opłaty w wysokości 80 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w W Nr i doręczenia dowodu uiszczenia opłaty do tut. organu.
Jeżeli zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego ma dotyczyć podatku od spadków i darowizn to należy:
uzupełnić przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie:
czy Wnioskodawczyni z tytułu nabytego spadku po zmarłym ojcu złożyła do Urzędu Skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 czy zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3,
czy Wnioskodawczyni z tytułu nabytego spadku po zmarłym ojcu, skorzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, jeżeli tak to należy podać podstawę prawną,
przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Wnioskodawczyni w wyznaczonym terminie (data nadania 22 stycznia 2010 r., data wpływu 25 stycznia 2010 r.) uiściła opłatę, uzupełniła wniosek i wskazała, że z tytułu nabytego spadku po zmarłym ojcu złożyła w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych - SD-Z2.
Wnioskodawczyni przedstawiła również własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy sprzedając część przypadających Wnioskodawczyni gruntów rolnych po ojcu musi zapłacić podatek spadkowy, czy też musi je użytkować przez 5 lat, by skorzystać ze zwolnienia z obowiązku płacenia podatku...
Czy wystąpi opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji sprzedaży przed upływem 5 lat działki uzyskanej w drodze spadku po zmarłym ojcu...
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana w dniu 3 lutego 2010 r. interpretacja indywidualna Nr IPPB2/415-677/09-4/MK1.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Wnioskodawczyni uważa, iż może dokonać sprzedaży nabytej działki w drodze spadku przed upływem 5 lat zachowując zwolnienie z podatku od spadków i darowizn.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
darowizny, polecenia darczyńcy;
zasiedzenia;
nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
Według zapisu art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
W myśl art. 4a ust. 4 ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa. (art. 4 ust. 4)
Z treści art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, iż jedynym warunkiem skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, czyli od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku lub poświadczenia dziedziczenia.
Należy nadmienić, iż dopiero niespełnienie warunku określonego w tym przepisie powoduje, iż osoby w nim wymienione korzystają z innych zwolnień na zasadach ogólnych, tj. określonych dla członków rodziny zaliczonych do I grupy podatkowej.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, na który Wnioskodawczyni wskazuje we wniosku, stanowi, iż zwalnia się od podatku:
nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:
budynków mieszkalnych,
budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym,
urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak: szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechowalnie owoców
pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym w chwili nabycia ta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 22 maja 2009 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W postępowaniu dziedziczenia z 31 lipca 2009 r. (akt poświadczenia dziedziczenia) zostały określone części przypadające Wnioskodawczyni, matce Wnioskodawczyni i siostrze po zmarłym. Wnioskodawczyni z tytułu nabytego spadku po zmarłym ojcu złożyła w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży gruntów rolnych nabytych w drodze spadku po zmarłym ojcu, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni, jak wskazała w uzupełnieniu do wniosku, złożyła do naczelnika urzędu skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2. Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jedynym warunkiem do skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. A zatem, Wnioskodawczyni, aby skorzystać ze zwolnienia z obowiązku płacenia podatku od spadków i darowizn nie musi użytkować nabytych w drodze spadku po ojcu gruntów rolnych przez okres 5 lat.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.