IPPB2/436-444/10-4/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2010 r. (data wpływu 17 listopada 2010 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 26 stycznia 2011 r. Nr IPPB2/436-444/10-2/MZ i Nr IPPB1/415-1021/10-2/MT (data nadania 26 stycznia 2011 r., data doręczenia 27 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia spadku - jest prawidłowe.

W dniu 17 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

W okresie od 1991 r. do 23 sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni pozostawała w związku partnerskim z Włodzimierzem S. (zmarłym), który zamieszkiwał w miejscowości Z. Ze związku tego 24 czerwca 1998 r. urodził się syn Jakub S., którego Wnioskodawczyni jest nadal prawną opiekunką. W dniu 23 sierpnia 2009 r. zmarł konkubent Wnioskodawczyni Włodzimierz S.

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 15 października 2009 r. majątek po zmarłym Włodzimierzu S. odziedziczyli po 1/2 części małoletni syn Wnioskodawczyni Jakub S. oraz pełnoletni syn zmarłego z pierwszego małżeństwa Włodzimierza S. - Dawid S.

Ponieważ Jakub S. jest nieletni Wnioskodawczyni jako prawna opiekunka wystąpiła do sądu o zezwolenie na dokonanie czynności za małoletnie dziecko a tym samym reprezentowaniu syna przy sprzedaży części dziedziczonego majątku. Ponieważ w skład dziedziczonego majątku wchodzą udziały w spółce "Ż.", Sąd określił, iż małoletni syn Wnioskodawczyni Jakub S. oraz pełnoletni syn zmarłego z pierwszego małżeństwa - Dawid S. dziedziczą jej udziały po 1/4 części, a zgodnie z zapisami umowy spółki cywilnej "Ż." 1/2 udziałów posiada wspólnik zmarłego Włodzimierza S. - Mateusz C.

Przedmiotem udziału w spółce cywilnej "Ż." były nabyte na podstawie aktów notarialnych:

Małoletni syn Wnioskodawczyni Jakub S. uzyskał ze sprzedaży ww. nieruchomości niezabudowanych łączną kwotę 78.500,00 złotych zgodnie z 1/4 udziałów posiadanych w ww. nieruchomościach. Poza tym w roku 2010 jeszcze zostaną sprzedane za kwotę 7.500,00 złotych rzeczy ruchome w postaci dwóch koparek wyprodukowanych w latach pięćdziesiątych i siedemdziesiątych, które zostały nabyte przez małoletniego syna Jakuba S. w drodze spadku po zmarłym Włodzimierzu S.

Nabycie spadku nastąpiło w dniu 23 sierpnia 2009 r., a obowiązek podatkowy powstał w dniu uprawomocnienia się orzeczenia sądowego, tj. w dniu 6 listopada 2009 r. W związku z nabyciem spadku, w dniu 17 lutego 2010 r. w Urzędzie Skarbowym zostało złożone zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 przez małoletniego syna Jakuba S. w imieniu, którego działa opiekun prawny Grażyna D.

Małoletni syn oraz Wnioskodawczyni jako jego przedstawiciel ustawowy nie posiadają gospodarstwa rolnego, spadkodawca również nie prowadził gospodarstwa rolnego pomimo posiadania gruntów ornych (nabyte w 2007 r. o powierzchni 0,3002 ha oraz nabyte w 2008 r. o powierzchni 3.530 ha).

Wnioskodawczyni nadmienia, że w chwili obecnej ani ona ani jej małoletni syn nie są właścicielami żadnego lokalu mieszkaniowego ani domu, a uzyskane pieniądze ze sprzedaży ww. części spadku chcą przeznaczyć na zakup mieszkania.

Pismem z dnia 26 stycznia 2011 r. Nr IPPB2/436-444/10-2/MZ i Nr IPPB1/415-1021/10-2/MT wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

* Dostarczenie aktu urodzenia Wnioskodawcy - oryginału lub urzędowo poświadczonej kopii za zgodność z oryginałem. Należy wskazać, iż ze względu na fakt, że wniosek o interpretację, dotyczy osoby małoletniej, która nie ma jeszcze zdolności do czynności prawnych, niezbędne jest ustalenie osoby ją reprezentującej. W tym celu należy opierać się na dokumentach oryginalnych, natomiast do złożonego wniosku została dołączona kopia aktu urodzenia. A zatem, powyższy dokument nie może zostać uznany przez tutejszy Organ.

* Uzupełnienie wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych poprzez wskazanie:

o czy Wnioskodawca uzyskał przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomości, czy też udziałów w spółce.

o czy umowa spółki cywilnej "Ż." stanowi, iż w razie śmierci spadkodawcy spadkobiercy wejdą do spółki na jego miejsce. Jeśli tak to czy Wnioskodawca wszedł do spółki na miejsce spadkodawcy.

Ponadto wskazać należy, iż z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego wynikają dla tut. Organu podatkowego następujące niejasności:

Wnioskodawca wskazał" iż w skład dziedziczonego po zmarłym 23 sierpnia 2009 r. ojcu majątku wchodzą udziały w spółce "Ż.". Dalej Wnioskodawca wskazuje, że dokonał sprzedaży dwóch nieruchomości, oraz sprzedał udziały w kolejnych dwóch nieruchomościach. Wnioskodawca zamierza również sprzedać rzeczy ruchome w postaci dwóch koparek. W związku z powyższym należy wyjaśnić:

* czy przedmiotowe nieruchomości jak i rzeczy ruchome, o których mowa we wniosku zostały Wnioskodawcy przekazane przez Spółkę w wyniku rozliczenia i potem zostały przez niego sprzedane już jako jego własność, czy też sprzedaży nieruchomości dokonała Spółka cywilna i dochód ze sprzedaży został/zostanie podzielony do wysokości udziałów przypadających na każdego wspólnika.

* jeżeli było to rozliczenie, to kiedy te nieruchomości/ ruchomości zostały przekazane na rzecz Wnioskodawcy (akt notarialny, umowa).

* czy też może Wnioskodawca sprzedał udziały w spółce cywilnej, a nie nieruchomości czy rzeczy ruchomych.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Ponieważ Wnioskodawczyni jest ustawową przedstawicielką małoletniego syna Jakuba S., stawia pytania:

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1993 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) Wnioskodawczyni uważa, że jej małoletni syn zwolniony jest z podatku od spadku i darowizn, ponieważ syn nabył spadek po ojcu i w terminie 6 miesięcy od daty powstania obowiązku podatkowego zostało złożone zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia "spadek", należy w tym zakresie odwołać się do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). W myśl art. 922 § 1 tej ustawy przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Stosownie zaś do art. 6 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu tytułem w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku. Jednakże, stosownie do przepisu art. 6 ust. 4, jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia.

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

Stosownie do zapisu art. 4a ust. 2 ustawy, jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.

Zgodnie z art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

W myśl. art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762 z późn. zm.).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest jednym ze spadkobierców po zmarłym w dniu 23 sierpnia 2009 r. ojcu Włodzimierzu S. Obowiązek podatkowy w powyższej sprawie powstał w dniu uprawomocnienia się orzeczenia sądowego, tj. w dniu 6 listopada 2009 r. W związku z nabyciem spadku, w dniu 17 lutego 2010 r. w Urzędzie Skarbowym zostało złożone zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca reprezentowany przez przedstawiciela ustawowego zgłosił właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w ustawowym terminie, tj. w ciągu 6 m-cy zgłoszenie SD-Z2 z tytułu nabycia praw do spadku po zmarłym ojcu, miał prawo skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.