IPPB2/436-439/11-3/AK - Możliwość opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych odpłatnego nabycia akcji na okaziciela spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2011 r. (data wpływu 12 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie planowanego zakupu akcji - jest prawidłowe.

W dniu 12 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od czynności cywilnoprawnych w zakresie planowanego zakupu akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza odpłatnie nabyć akcje na okaziciela spółki akcyjnej mającej siedzibę w Polsce. Transakcja ma się odbyć z udziałem domu maklerskiego, prowadzonego przez Spółkę akcyjną z siedzibą w Polsce, działającego w ramach upoważnienia udzielonego mu przez Wnioskodawcę w umowie pośrednictwa. Umowa pośrednictwa zostanie zawarta w formie pisemnej i będzie zawierać:

Zbycie akcji przez dotychczasowego akcjonariusza dokonane zostanie na podstawie zlecenia sprzedaży złożonego w tym samym lub innym domu maklerskim.

Oprócz reprezentowania Wnioskodawcy przy zawieraniu umowy o której mowa w pkt 1, dom maklerski wykona również czynności maklerskie, związane z przeniesieniem akcji pomiędzy rachunkami stron.

Dom maklerski otrzyma wynagrodzenie za wykonaną usługę pośrednictwa.

Planowana transakcja dokonana zostanie poza obrotem zorganizowanym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy planowany zakup akcji podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy - transakcja dokonana w opisany sposób korzysta, w ocenie Wnioskodawcy, ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o p.c.c.

Przepis ten zwalnia od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

Zwolnienie wynikające z przytoczonego przepisu obejmuje więc m.in. "sprzedaż maklerskich instrumentów finansowych za pośrednictwem firm inwestycyjnych", przy czym, odnosząc to zwolnienie do okoliczności planowanej transakcji:

Transakcja dokonana na podstawie zleceń sprzedaży oraz zakupu akcji złożonych przez zbywcę i nabywcę w firmie inwestycyjnej, w której firma inwestycyjna (dom maklerski) reprezentuje nabywcę na podstawie odrębnej umowy pośrednictwa, powinna zostać uznana za dokonywaną za pośrednictwem tejże firmy inwestycyjnej. Okolicznością przesądzającą o dokonaniu transakcji za pośrednictwem domu maklerskiego, w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b) ustaw o p.c.c., jest występowanie domu maklerskiego przy zawieraniu umowy w imieniu i na rachunek sprzedającego lub nabywcy akcji, albo w imieniu własnym ale na rachunek sprzedającego lub nabywcy akcji.

Ta okoliczność jest jednocześnie wystarczającą do stwierdzenia, że pośrednictwo miało miejsce, niezależnie od stopnia zaangażowania domu maklerskiego w poszczególne etapy procesu transakcyjnego (nawiązanie kontaktu pomiędzy sprzedającym i kupującym, negocjacje, podpisanie umowy przedwstępnej, przekazanie wynagrodzenia, przekazanie akcji w przypadku akcji papierowych).

Podobne stanowisko zaprezentowane zostało m.in. przez Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów w piśmie z 24 maja 2007, sygn. 14381/RM/436-8/07/73/p.c.c./EB, oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 26 lutego 2008, sygn. ILPB2/415-347/07-2/MK. Warunkiem objęcia transakcji zwolnieniem określonym w art. 9 pkt 9 ustawy o p.c.c. jest zawarcie umowy pośrednictwa pomiędzy sprzedającym lub kupującym, a domem maklerskim. Istnienie takiej umowy jest wystarczające do zakwalifikowania transakcji jako dokonanej "za pośrednictwem" firmy inwestycyjnej. Ważne jest, że w zawarciu umowy sprzedaży uczestniczy dom maklerski, działający na mocy upoważnienia nabywcy lub zbywcy akcji. Jeżeli umowa zakupu akcji jest zawierana przez dom maklerski, to nie sposób przyjąć, iż transakcja jest dokonywana bez pośrednictwa firmy inwestycyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.

W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stroną do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza odpłatnie nabyć akcje na okaziciela spółki akcyjnej mającej siedzibę w Polsce. Transakcja ma się odbyć z udziałem domu maklerskiego, prowadzonego przez Spółkę akcyjną z siedzibą w Polsce, działającego w ramach upoważnienia udzielonego mu przez Wnioskodawcę w umowie pośrednictwa. Umowa pośrednictwa zostanie zawarta w formie pisemnej i będzie zawierać:

Zbycie akcji przez dotychczasowego akcjonariusza dokonane zostanie na podstawie zlecenia sprzedaży złożonego w tym samym lub innym domu maklerskim.

Oprócz reprezentowania Wnioskodawcy przy zawieraniu umowy o której mowa w pkt 1, dom maklerski wykona również czynności maklerskie, związane z przeniesieniem akcji pomiędzy rachunkami stron. Dom maklerski otrzyma wynagrodzenie za wykonaną usługę pośrednictwa

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.

Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy Firma Inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez Firmę Inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, Wnioskodawca w związku z zawarciem planowanej umowy sprzedaży akcji nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.