IPPB2/436-438/13-4/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2013 r. (data wpływu 22 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do Wnioskodawcy przez osobę fizyczną aportu w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.

W dniu 22 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do Wnioskodawcy przez osobę fizyczną aportu w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1. Wnioskodawca nabył w wyniku aportu udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka A), dzięki czemu uzyskał bezwzględną większość głosów w spółce A. Aportu udziałów dokonała osoba fizyczna w zamian za co objęła nową emisję akcji Wnioskodawcy, obejmowanych w wartości odpowiadającej cenie rynkowej aportu. Wnioskodawca zamierza zbyć udziały w spółce A, które stanowiły przedmiot aportu. Wszyscy uczestnicy transakcji są polskimi rezydentami dla celów podatku dochodowego.

2. Stan faktyczny jak w punkcie 1, z różnicą, że Wnioskodawca już posiadał bezwzględną większość głosów, natomiast w wyniku transakcji zwiększa tylko posiadaną większość. Ponadto wartość wyemitowanych akcji, które przysługują osobie fizycznej w zamian za wnoszony aport jest istotnie mniejsza niż wartość wnoszonych udziałów w spółce A.

3. Stan faktyczny jak w punkcie 1, z różnicą, że wartość wyemitowanych akcji, które przysługują osobie fizycznej w zamian za wnoszony aport jest istotnie mniejsza niż wartość wnoszonych udziałów w spółce A.

4. Stan faktyczny jak w punkcie 1, z różnicą, że Wnioskodawca posiadał już bezwzględną większość, natomiast w wyniku transakcji zwiększa tylko posiadanie udziałów.

Pismem z dnia 29 października 2013 r. Nr IPPB3/423-630/13-2/PK1 i Nr IPPB2/436-438/13-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

* uiszczenie brakującej części opłaty w wysokości 200,00 zł (słownie: dwieście złotych) na rachunek Izby Skarbowej w Warszawie, nr konta 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 oraz przesłanie dowodu wpłaty,

* w przypadku nie uiszczenia opłaty - wskazanie, których zdarzeń przyszłych w odniesieniu do którego z podatków wskazanych we wniosku ma dotyczyć indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca w terminie dokonał dodatkowej opłaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy nabycie udziałów w spółce spowoduje powstanie obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego po stronie Wnioskodawcy/

2. Czy w przypadku odpłatnej sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w spółce A, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości akcji spółki wydanych wspólnikowi (tekst jedn.: osobie fizycznej) w zamian za aport udziałów spółki A.

3. Czy opisana w stanach przyszłych transakcja będzie rodziła obowiązek podatkowy na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku, gdy spółka do której są wnoszone te udziały lub akcje posiada już większość głosów. Wobec powyższego w opinii Wnioskodawcy opisana transakcja będzie miała charakter neutralny na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

* przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

* udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż:

1. Wnioskodawca nabył w wyniku aportu udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka A), dzięki czemu uzyskał bezwzględną większość głosów w spółce A. Aportu udziałów dokonała osoba fizyczna w zamian za co objęła nową emisję akcji Wnioskodawcy, obejmowanych w wartości odpowiadającej cenie rynkowej aportu. Wnioskodawca zamierza zbyć udziały w spółce A, które stanowiły przedmiot aportu. Wszyscy uczestnicy transakcji są polskimi rezydentami dla celów podatku dochodowego.

2. Stan faktyczny jak w punkcie 1, z różnicą, że Wnioskodawca już posiadał bezwzględną większość głosów, natomiast w wyniku transakcji zwiększa tylko posiadaną większość. Ponadto wartość wyemitowanych akcji, które przysługują osobie fizycznej w zamian za wnoszony aport jest istotnie mniejsza niż wartość wnoszonych udziałów w spółce A.

3. Stan faktyczny jak w punkcie 1, z różnicą, że wartość wyemitowanych akcji, które przysługują osobie fizycznej w zamian za wnoszony aport jest istotnie mniejsza niż wartość wnoszonych udziałów w spółce A.

4. Stan faktyczny jak w punkcie 1, z różnicą, że Wnioskodawca posiadał już bezwzględną większość, natomiast w wyniku transakcji zwiększa tylko posiadanie udziałów.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionych we wniosku zdarzeniach przyszłych będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.