IPPB2/436-408/13-2/EL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2013 r. (data wpływu 6 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości-jest prawidłowe.

W dniu 6 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, tj. spółka działająca pod firmą D. Polska Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w dniu 4 czerwca 2013 r., jako czynny podatnik VAT, przed notariuszem, prowadzącym Kancelarię Notarialną, nabyła od N. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej N. Sp. z o.o.) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej przy ulicy G F (sześćdziesiąt dziewięć litera "F"), stanowiącej działkę gruntu oznaczoną w ewidencji numerem 12 (dwanaście) (siedem - zero cztery - zero trzy) o obszarze 592,00 m² (pięćset dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe) oraz budynku, stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności, posadowionego na tej nieruchomości gruntowej, o powierzchni całkowitej 497,80 m² (czterysta dziewięćdziesiąt siedem całych i osiemdziesiąt setnych metra kwadratowego), gdzie jego powierzchnia użytkowa to około 330 m^2, dla których to nieruchomości Sąd Rejonowy VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (zwane dalej łącznie "Nieruchomością") za cenę w wysokości 2.045.000,00 zł (dwa miliony czterdzieści pięć tysięcy złotych). Przy czym na cenę, o której mowa powyżej, składają się: kwota 545.000 zł (pięćset czterdzieści pięć tysięcy złotych), jako cena nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu opisanego oraz kwota 1.500.000 (jeden milion pięćset tysięcy złotych), jako cena nabycia prawa własności budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości.

Akt notarialny dot. sprzedaży Nieruchomości w dniu 4 czerwca 2013 r. został zarejestrowany przez notariusza.

Nieruchomość znajduje się na terenie objętym Uchwałą Rady Gminy z dnia 9 października 2002 r., w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części rejonu urbanistycznego II część I (Dz. Urz. Woj. Maz. z 2002 r. Nr 284, poz. 7445), zgodnie z którą w zakresie struktury funkcjonalno-przestrzennej przeznaczona jest na cele zabudowy jednorodzinnej i wielorodzinnej z usługami, stosownie do wypisu wydanego przez Zarząd Dzielnicy w dniu 8 maja 2013 r.

Zgodnie z wypisem z rejestru budynków wydanym w imieniu Prezydenta miasta w dniu 13 marca 2013 r. funkcję budynku przy ul..... określono jako "budynki biurowe". Natomiast w wydanym jednocześnie wypisie z rejestru gruntów wskazano w opisie ze grunt jest przeznaczony na "tereny mieszkaniowe".

W akcie notarialnym z dnia 4 czerwca 2013 r. strony zgodnie oświadczyły, że według ich najlepszej wiedzy sprzedaż Nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a) tejże ustawy, tym samym strony zgodnie stwierdziły, że niniejsza dostawa towarów (sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynku) nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), wobec czego niniejsza umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na tej podstawie notariusz, jako płatnik pobrał od Wnioskodawcy podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% - na podstawie art. 7 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm., zwana dalej "ustawą o p.c.c.") - w kwocie 40.900,00 zł (czterdzieści tysięcy dziewięćset złotych).

Sprzedaż Nieruchomości przez N. Sp. z o.o. w dniu 4 czerwca 2013 r. została dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarowi usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika co następuje.

(N.) Sp. z o.o. Nieruchomość nabyła od N. S.A. na podstawie umowy przeniesienia własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu 14 listopada 2011 r. przez notariusza. W związku z tą transakcją N. S.A. wystąpiła uprzednio o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie VAT odnośnie wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz potwierdzenia wyłączenia opodatkowania VAT w przypadku wniesienia aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za udziały spółki, do której aport ten miał być wniesiony, czyli potwierdzenia, że wniesienie aportem do spółki celowej (tekst jedn.: do spółki N. Sp. z o.o.) w zamian za jej udziały zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i jednocześnie N. S.A. jako podmiot wnoszący aport nie będzie zobowiązany do dokonania ewentualnej korekty rocznej naliczonego VAT na gruncie art. 91 ustawy o VAT (patrz interpretacja indywidualna z 11 października 2011 r., nr IPPP1-443-1106/11-2/JL). Stanowisko prezentowane przez N. S.A. zostało uznane za prawidłowe.

N. Sp. z o.o. od dnia nabycia Nieruchomości (tekst jedn.: od dnia 14 listopada 2011 r.) nie ponosiła wydatków na prace budowlane na jej terenie. N. Sp. z o.o. nie dokonała zatem ulepszeń Nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z uwagi na fakt, że N. Sp. z o.o. nabyta Nieruchomość w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa od N. S.A., Wnioskodawca uważa również za wskazane podanie niżej określonych danych.

(N.) S.A. do roku 2007 działała w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu 8 czerwca 2004 r. przez K notariusza w W za Repertorium A numer.... nabyła Nieruchomość od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, tj. transakcja ta nie podlegała VAT.

Wyżej wymienione osoby fizyczne przed sprzedażą Nieruchomości na rzecz N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) na podstawie pozwolenia budowlanego z 4 czerwca 1996 r. wykonały modernizację i remont budynku z budynku mieszkalnego na budynek mieszkalno - biurowy (prace budowlane zakończyły się w marcu 2004 r.).

W opisanym budynku N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) wykonała prace budowlane polegające na podniesieniu standardu budynku i drobnej przebudowie ścian działowych dostosowujących pomieszczenia do potrzeb ulokowania pracowników w poszczególnych działach. Prace budowlane były prowadzone przez N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) w okresie od czerwca 2004 r. do listopada 2005 r.

N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) nabyła Nieruchomość 8 czerwca 2004 r. za cenę 1.573.000,00 zł (w tym w kwocie tej zawiera się również cena za prawo użytkowania wieczystego opisanego gruntu, tj. 120 000,00 zł). W okresie od czerwca (tekst jedn.: od dnia nabycia Nieruchomości) do października 2004 r. Nieruchomość ta była ujęta w księgach jako środek trwały w budowie. W okresie tym N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) na prace adaptacyjne w Nieruchomości przeznaczył kwotę 527 236,24 zł.

W październiku 2004 r. Nieruchomość została ujęta W księgach N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) jako środek trwały i oddana do użytkowania. Wartość początkowa opisanego budynku została zatem określona w księgach jako 1 980 236,24 zł (czyli: 1 573 000,00 - 120 000 + 527 236,24 = 1 980 236,24). W okresie od listopada 2004 r. do listopada 2005 r. N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) na dalsze prace adaptacyjne w Nieruchomości przeznaczyła kwotę 171 842,56 zł (tekst jedn.: 8,68% wartości początkowej).

N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) odliczała VAT od wydatków ponoszonych na wykonanie wskazanych wyżej prac adaptacyjnych. Po wykonaniu prac adaptacyjnych Nieruchomość była wykorzystywana przez N. S.A. (wtedy N. sp. z o.o.) do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jedyne udokumentowane czynności podlegające VAT w odniesieniu do Nieruchomości w okresie od października 2004 do dnia dzisiejszego były związane z jej wynajmem w łącznej powierzchni 12 m² tj.:

* Wynajem 8 m² na rzecz spółki M. Sp. z o.o. (najem fakturowany w okresie od X. 2004 do II.2006),

* Wynajem 4 m² na rzecz spółki M. Polska Sp. z o.o. z (najem fakturowany w okresie od X. 2004 doX II.2010).

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy umowa sprzedaży Nieruchomości z dnia 4 czerwca 2013 r. została opodatkowana we właściwy sposób. W celu uzyskania potwierdzenia prawidłowości podjętych działań Wnioskodawca uznał zatem za stosowne wystąpienie z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca ponadto informuje, że w zakresie sprzedaży Nieruchomości z dnia 4 czerwca 2013 r. również N. Sp. z o.o. wystąpi z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie zasad opodatkowania niniejszej sprzedaży podatkiem od towarów i usług (tekst jedn.: określenia, że sprzedaż z dnia 4 czerwca 2013 r. jest zwolniona od podatku od towarów i usług).

Wnioskodawca otrzymał od N.Sp. z o.o. fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości z dnia 4 czerwca 2013 r., z której wynika, że faktura ta dokumentuje czynność zwolnioną z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy sprzedaż Nieruchomości z dnia 4 czerwca 2013 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

2. Jeżeli Wnioskodawca otrzyma od N. Sp. z o.o. fakturę korygującą do faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości z dnia 4 czerwca 201 3 r. wykazującą VAT naliczony, a tym samym wskazującą, ze sprzedaż Nieruchomości z dnia 4 czerwca 2013 r. podlegała opodatkowaniu VAT i nie jest zwolniona od tego podatku, to czy Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z takiej faktury korygującej.

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 28 października 2013 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr IPPP1/443-783/13-2/JL.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości z dnia 4 czerwca 2013 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c. "nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

* umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach".

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości z dnia 4 czerwca 2013 r. opodatkowana jest podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na fakt, że sprzedaż ta dotyczy zbycia nieruchomości i jednocześnie podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i I0a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej "ustawa o VAT").

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a sprzedaż Nieruchomości z dnia 4 czerwca 2013 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze stawką 2%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy nadmienić, iż niniejsza interpretacja dotyczy oceny stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że umowa zobowiązująca do przeniesienia nieruchomości będzie miała formę umowy sprzedaży. Stosownie do postanowień art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. umowy sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka D. Polska Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Warszawie jako czynny podatnik VAT nabyła od N. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej przy ulicy Gwiaździstej numer 69F w dzielnicy - województwie mazowieckim, stanowiącej działkę gruntu o obszarze 592,00 m² oraz budynku, stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności, posadowionego na tej nieruchomości gruntowej, o powierzchni całkowitej 497,80 m²,gdzie jego powierzchnia użytkowa to około 330 m², dla których to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (zwane dalej łącznie "Nieruchomością") za cenę w wysokości 2.045.000,00 zł (dwa miliony czterdzieści pięć tysięcy złotych). Przy czym na cenę, o której mowa powyżej, składają się: kwota 545.000 zł (pięćset czterdzieści pięć tysięcy złotych), jako cena nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu opisanego oraz kwota 1.500.000 (jeden milion pięćset tysięcy złotych), jako cena nabycia prawa własności budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości. Akt notarialny dot. sprzedaży Nieruchomości w dniu 4 czerwca 2013 r. został zarejestrowany przez notariusza.

Nieruchomość zgodnie z zakresem struktury funkcjonalno-przestrzennej przeznaczona jest na cele zabudowy jednorodzinnej i wielorodzinnej z usługami, stosownie do wypisu wydanego przez Zarząd Dzielnicy w dniu 8 maja 2013 r.

Zgodnie z wypisem z rejestru budynków wydanym w imieniu Prezydenta m.st. Warszawy w dniu 13 marca 2013 r. funkcję budynku przy ul. G. określono jako "budynki biurowe". Natomiast w wydanym jednocześnie wypisie z rejestru gruntów wskazano w opisie ze grunt jest przeznaczony na "tereny mieszkaniowe".

W akcie notarialnym z dnia 4 czerwca 2013 r. strony zgodnie oświadczyły, że według ich najlepszej wiedzy sprzedaż Nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a) tejże ustawy, tym samym strony zgodnie stwierdziły, że niniejsza dostawa towarów (sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynku) nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), wobec czego niniejsza umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na tej podstawie notariusz, jako płatnik pobrał od Wnioskodawcy podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% - na podstawie art. 7 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm., zwana dalej "ustawą o p.c.c.") - w kwocie 40.900,00 zł (czterdzieści tysięcy dziewięćset złotych).

Sprzedaż Nieruchomości przez N. Sp. z o.o. w dniu 4 czerwca 2013 r. została dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarowi usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2013 r. Nr IPPP1/443-783/13-2/JL dotyczącej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, iż: "Podsumowując, dostawa przedmiotowego budynku na rzecz Spółki podlega w całości zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT. Mając na względzie treść § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia należy również stwierdzić, że ze zwolnienia tego korzysta również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony. Zatem dostawa Nieruchomości na rzecz Spółki podlega w całości zwolnieniu od podatku VAT, a faktura wystawiona przez N.Sp. z o.o. na rzecz Spółki dokumentuje czynność zwolnioną od podatku VAT".

Przy zbyciu powyższej Nieruchomości Kontrahent wykazał na fakturze zwolnienie z VAT. Spółka opodatkowała nabycie tej nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%.

A zatem, jeżeli z tytułu dokonania transakcji sprzedaży Nieruchomości zastosowano zwolnienie z podatku od towarów i usług, powyższa umowa sprzedaży nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.