IPPB2/436-406/08-2/MZ - Umowa pożyczki zawarta za granicą - opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2008 r. (data wpływu 27 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki - jest prawidłowe.

W dniu 27 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

G... Sp. z o.o. (Wnioskodawca") posiadająca siedzibę na terytorium Polski zamierza zawrzeć Umowę pożyczki z G... Sp. z o.o. ("Pożyczkodawca") również posiadającą siedzibę na terytorium Polski, niebędącą udziałowcem Wnioskodawcy. Zarówno Wnioskodawca, jak i Pożyczkodawca należą do międzynarodowej grupy kapitałowej. W związku z faktem, że większość członków zarządu obu spółek posiada miejsce zamieszkania na terytorium Czech oraz mając na uwadze względy administracyjno-logistyczne podjęto decyzję, że przedmiotowa umowa pożyczki zostanie zawarta na terytorium Czech.

Przedmiotem umowy pożyczki będą środki pieniężne należące do Pożyczkodawcy, które znajdują się rachunku bankowym należącym do G... B.V. ("G"), w banku mającym siedzibę poza granicami Polski, tj. w Holandii. G parę miesięcy temu zawarła umowę sprzedaży akcji z Pożyczkodawcą, ale do tej pory nie uiściła należności za zakupione akcje. Pieniądze za przedmiotowe akcje znajdują się na wspomnianym rachunku bankowym w banku holenderskim.

W związku z faktem, że Pożyczkodawca zawarł z Wnioskodawcą umowę pożyczki, G... przeleje środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki ze swojego rachunku w banku mającym siedzibę poza granicami Polski bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy prowadzony przez bank z siedzibą na terenie Polski.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W świetle powyższego stanu faktycznego, Wnioskodawca składa zapytanie czy umowa pożyczki zawarta pomiędzy Wnioskodawcą (posiadającym siedzibę w Polsce) a Pożyczkodawcą (posiadającym siedzibę w Polsce), niebędącym udziałowcem Wnioskodawcy, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w Polsce w sytuacji, gdy umowa pożyczki zostanie zawarta poza granicami Polski oraz środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki w momencie jej zawarcia znajdują się poza terytorium Polski na zagranicznym rachunku bankowym G... .

Zdaniem wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy kluczowe znaczenia dla prawidłowego rozstrzygnięcia powyższego pytania ma art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ("ustawa PCC"). Zgodnie z tym przepisem czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są:

Powyższa regulacja oznacza, że aby umowa pożyczki zawierana przez spółkę posiadającą siedzibę na terenie Polski nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ("PCC") muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj.: zawarcie umowy pożyczki musi nastąpić poza granicami Polski oraz pieniądze będące przedmiotem umowy pożyczki w momencie jej zawierania muszą znajdować się poza terytorium Polski. Stanowisko takie znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych (przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 11 grudnia 2007 r.; sygn. I SA/GL 646/07).

Zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowym stanie faktycznym obie przesłanki, o których mowa powyżej, zostaną spełnione. W konsekwencji umowa pożyczki zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Pożyczkodawcą nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC w Polsce.

Jak Wnioskodawca zauważył w zaprezentowanym powyżej stanie faktycznym umowa pożyczki zostanie zawarta poza terytorium Polski, tj. w Czechach. Zarówno Wnioskodawca, jak i Pożyczkodawca należą do międzynarodowej grupy kapitałowej i m.in. dlatego też członkami zarządu w obu spółkach są osoby nieposiadające w Polsce miejsca stałego zamieszkania. W tym przypadku większość członków zarządu, zarówno Wnioskodawcy, jak i Pożyczkodawcy, zamieszkuje na stałe w Czechach. Mając powyższe na uwadze, a także uwzględniając elementy administracyjne i logistyczne, została podjęta decyzja, że przedmiotowa umowa pożyczki zostanie zawarta na terytorium Czech. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zostanie spełniony pierwszy z warunków o których mowa w art. 1 ust. 4 ustawy PCC.

W odniesieniu do drugiego z warunków pozwalających na uznanie, że przedmiotowa umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC w Polsce, Wnioskodawca zauważa, że środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki w momencie jej zawierania będą znajdować poza terytorium Polski. Jak zostało wskazane wstanie faktycznym G... E posiadająca siedzibę poza granicami Polski nie dokonała jeszcze zapłaty na zakupione od Pożyczkodawcy parę miesięcy temu akcje. Środki finansowe przeznaczone na zapłatę za wspomniane akcje znajdują się wciąż na rachunku bankowym G... E prowadzonym w banku z siedzibą zagranicą. W związku z zawarciem przez Wnioskodawcę z Pożyczkodawcą umowy pożyczki środki pieniężne będące jej przedmiotem zostaną przelane bezpośrednio z rachunku bankowego G... E prowadzonego w banku z siedzibę poza terytorium Polski na rachunek bankowy Wnioskodawcy prowadzony w banku mającym siedzibę w Polsce. Mając powyższe na uwadze, w szczególności fakt, że środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki znajdują się w momencie zawarcie tejże umowy poza granicami Polski na rachunku bankowym G... E zostanie spełniony drugi z warunków o których mowa w art. 1 ust. 4 ustawy PCC.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza również interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, który w piśmie z 12 sierpnia 2008 r. (sygn. IPPB2/436-176108-2/MZ), w bardzo zbliżonym stanie faktycznym, uznał, że skoro dwie przesłanki wynikające z przepisów ustawy PCC pozwalające na nieopodatkowanie czynności PCC, tj. zawarcie umowy poza granicami kraju oraz posiadanie pieniędzy będących przedmiotem umowy pożyczki poza terytorium Polski, zostaną spełnione, umowa taka nie podlega PCC w Polsce na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy PCC.

Mając powyższe argumenty na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zawarta przez niego umowa pożyczki, w stanie faktycznym wskazanym powyżej, nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.