IPPB2/436-404/09-2/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2009 r. (data wpływu 16 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej - jest prawidłowe.

W dniu 16 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Działając na podstawie art. 14b § 1 i § 2 w zw. z art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (dalej: "Ordynacja podatkowa"), Sp. z o.o. (dalej: "Spółka") zwraca się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów Ustawy o p.c.c. w związku z przepisami Ustawy o VAT, w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania p.c.c. czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do mającej powstać w przyszłości spółki komandytowej (dalej: "Spółka komandytowa").

Spółka, zgodnie z obowiązkiem wynikającym z treści przepisu zawartego w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej przedstawia poniżej wyczerpująco zdarzenie przyszłe oraz własne stanowisko w sprawie. Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości zaprezentowanego stanowiska.

Jednocześnie, stosownie do art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej podpisujący niniejszy wniosek w imieniu Spółki oświadcza, będąc zaznajomionym z treścią art. 233 § 1 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny (Dz. U. Nr 88, poz. 553, z późn. zm.), że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta

Co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Stan faktyczny

Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem wraz z drogą dojazdową. W związku z prowadzoną działalnością, Spółka rozważa wniesienie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawa własności znajdujących się na niej obiektów (dalej określane zbiorczo jako "Nieruchomość") w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do mającej powstać w przyszłości Spółki komandytowej, w której komandytariusz posiadać będzie większościowe prawo do udziału w zysku.

Przedmiot wkładu niepieniężnego nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wniesienie aportu stanowić będzie dostawę opodatkowaną podatkiem VAT - nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT, uregulowanemu w art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10, ani art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym wniesienie Nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej, stanowiące czynność opodatkowaną VAT, podlegać będzie opodatkowaniu p.c.c.

Zdaniem wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki, wniesienie Nieruchomości do Spółki komandytowej stanowiące czynność opodatkowaną podatkiem VAT nie będzie podlegało opodatkowaniu p.c.c.

Wniesienie aportu jako czynność objęta zakresem uregulowań Ustawy o p.c.c.

Wśród czynności podlegających opodatkowaniu p.c.c. ustawa wymienia w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz ust. 1 pkt 2 umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania p.c.c. Legalna definicja zawarta w art. 1 ust. 3 Ustawy p.c.c. nakazuje przez zmianę umowy spółki kapitałowej rozumieć wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

W świetle powyższych uregulowań wniesienie wkładu jest na gruncie Ustawy p.c.c. czynnością tożsamą ze zmianą umowy spółki, wymienioną w katalogu czynności podlegających co do zasady opodatkowaniu p.c.c. Interpretację tę, opartą na wykładni językowej, potwierdza również brzmienie art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy p.c.c., zgodnie z którym nie podlegają p.c.c. czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem m.in. umowy spółki i jej zmiany. Przepis ten, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2007 r., związany jest ze zwolnieniem aportów do spółek cywilnych oraz spółek prawa handlowego z opodatkowania podatkiem VAT (zniesionym z dniem 31 marca 2009 r.). W uzasadnieniu do rządowego projektu tej nowelizacji (druk nr 736 z dnia 27 czerwca 2006 r.) wskazano, iż wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) podlega podatkowi od towarów i usług, jak również wypełnia dyspozycję art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidującego opodatkowanie umowy spółki lub zmiany tej umowy polegającej na zwiększeniu majątku spółki albo podwyższeniu kapitału zakładowego. Projektowana zmiana w art. 2 w pkt 4 zmierza do zapewnienia jednolitych zasad opodatkowania umowy spółki, zgodnie z przepisami. Z przytoczonego uregulowania i jego uzasadnienia wynika, iż wniesienie aportu stanowi czynność cywilnoprawną objętą zakresem uregulowania Ustawy p.c.c.

Stanowisko takie potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 24 października 2008 r. (sygn. II FSK 1478/07), w którym wskazano, iż wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) może być kwalifikowane jako odpłatna dostawa towarów (np. wniesienie rzeczy ruchomych, budynków lub ich części) lub odpłatne świadczenie usług (np. wartości niematerialnych lub prawnych w postaci autorskich praw majątkowych, patentów itp.). Powstaje wówczas obowiązek w podatku od towarów i usług, przy czym - w myśl § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia MF o treści: "Zwalnia się od podatku (od towarów i usług) wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego". W rezultacie, w powyższym przypadku dochodziło (wstanie prawnym przed I stycznia 2007 r.), zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 4 u.p.c.c., do jednoczesnego wyłączenia opodatkowania w zakresie u.p.c,c., czyli całkowitego braku ciężaru finansowego z tytułu podatku. Dodać wypada, że z tego przywileju nie korzystały natomiast, wobec braku podstawy prawnej, wnoszone do spółek wkłady pieniężne. Aby zapobiec temu nieuzasadnionemu zróżnicowaniu, ustawodawca, nowelizacją u.p.c.c. z dnia 16 listopada 2006 r. - Dz. U. Nr 222, poz. 1629, uchylił działanie analizowanego wyłączenia podatkowego w stosunku do umowy spółki i jej zmiany.

Stanowisko takie znajduje również potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 marca 2009 r. (sygn. II FSK 1661/07). W rozstrzyganej sprawie organy podatkowe oraz sąd administracyjny pierwszej instancji stanęły na stanowisku, iż wniesienie wkładu stanowi jedynie czynność techniczną, której ewentualne opodatkowanie bądź zwolnienie z VAT nie ma wpływu na opodatkowanie p.c.c. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, iż zmiana umowy spółki prawa handlowego polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego powodującego podwyższenie kapitału zakładowego z czynnością wniesienia do spółki prawa handlowego wkładu (...). W konsekwencji sąd orzekł, iż interpretacja dokonana przez organy podatkowe oraz sąd pierwszej instancji pozostaje w sprzeczności z normatywną definicją zmiany umowy spółki kapitałowej, zawartą w art. 1 ust. 3 pkt 2 p.c.c., stosownie do której za zmianę umowy spółki przy spółce kapitałowej uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego oraz dopłaty. Zatem w myśl tej definicji nieuzasadnione było stanowisko dotyczące rozumienia czynności cywilnoprawnej polegającej na zmianie umowy spółki, a w konsekwencji wniosek, że w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego nie ma zastosowania art. 2 pkt 4 p.c.c.

Wprawdzie powołane wyżej orzeczenia dotyczą wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek kapitałowych, niemniej jednak w ocenie Spółki brak jest podstaw do odmiennego traktowania na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych wkładów wnoszonych do spółek kapitałowych (powodujących podwyższenie kapitału zakładowego tych spółek) i wkładów wnoszonych do spółek osobowych (powodujących zwiększenie majątku tych spółek).

Uznanie, iż wniesienie wkładu jest na gruncie Ustawy p.c.c. czynnością tożsamą ze zmianą umowy spółki, wymienioną w katalogu czynności podlegających co do zasady opodatkowaniu p.c.c. prowadzi do wniosku, iż do wniesienia wkładu (podobnie jak do innych czynności cywilnoprawnych objętych zakresem Ustawy p.c.c.) znajdują zastosowanie wszelkie jej uregulowania, w tym również dotyczące wyłączenia spod opodatkowania. Zastosowanie znajdzie m.in. art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy p.c.c., mocą którego nie podlegają opodatkowaniu p.c.c. czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Wpływ opodatkowania podatkiem VAT na opodatkowanie czynności podatkiem p.c.c. Zgodnie z art. 2 pkt 4 Ustawy o p.c.c., nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

Uregulowanie art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o p.c.c. jest wyrazem podstawowej zasady konstrukcyjnej podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którą podatek ten obciążać powinien jedynie obrót nieprofesjonalny. Jak wskazuje się w doktrynie prawa podatkowego, u podstaw tego uregulowania (...) leży założenie, że obrót profesjonalny (w wykonywaniu działalności gospodarczej) jako podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powinien być wyłączony spod opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (*). Z powyższego uregulowania wynika, iż wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego jako czynność objęta zakresem uregulowań Ustawy o VAT) podlegać może opodatkowaniu p.c.c. jedynie na mocy wyraźnego wyłączenia w art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy o p.c.c. - w sytuacji, gdy objęte jest zwolnieniem z opodatkowania VAT. Nie będzie zatem podlegać opodatkowaniu p.c.c. wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego opodatkowane podatkiem VAT.

Wniesienie aportu na gruncie Ustawy o VAT

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju Przez dostawę towarów ustawa nakazuje rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT).

Zdaniem Spółki, wniesienie wkładu niepieniężnego wypełnia przytoczoną definicję dostawy towarów. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzeniem.in. w piśmie Ministra Finansów z dnia 17 marca 2007 r. skierowanym do Dyrektorów Izb Skarbowych (PT5-033-13/EK/12006/AP-7828/7789).

Towarami są zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, m.in. grunty oraz budynki i budowle lub ich części. Ustawa o VAT nie wymienia w tym miejscu prawa wieczystego użytkowania gruntów, jednak wprost uznaje w art. 7 ust. 1 pkt 7 zbycie prawa użytkowania wieczystego za dostawę towarów Jak już podniesiono, jedną z form zbycia stanowiącą dostawę towarów jest min dokonanie wkładu do spółki.

Jak wynika ze stanowiska wyrażonego przez Ministra Finansów w broszurze z 16 kwietnia 2009 r. wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w sposób uzależniony od przedmiotu wkładu. Powyższe oznacza, iż co do zasady wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, chyba że ze względu na przedmiot wkładu podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania tym podatkiem. W konsekwencji, ewentualne zwolnienie z opodatkowania VAT transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego musi być dokonane w oparciu w szczególności o uregulowania odnoszące się do zwolnień przedmiotowych z opodatkowania podatkiem VAT.

Konsekwencje dla przedstawionego zdarzenia przyszłego

W przedmiotowym przypadku wniesienie Nieruchomości do Spółki komandytowe nie będzie objęte zwolnieniem z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 pkt 10 oraz pkt 10a Ustawy o VAT. W konsekwencji, jako czynność, "z tytułu której Spółka będzie opodatkowana podatkiem VAT", wniesienie Nieruchomości wyłączone będzie z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy o p.c.c.

W ocenie Spółki za takim stanowiskiem przemawia również fakt, iż w przypadku innych czynności cywilnoprawnych wymienionych w enumeratywnym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu (w art. 1 ust. 1 Ustawy o p.c.c.), fakt opodatkowania co najmniej jednej ze stron transakcji podatkiem VAT jest uznawany za uzasadniający wyłączenie czynności z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (na gruncie art. 2 pkt 4 Ustawy o p.c.c.). Pogląd taki wyrażony został w licznych interpretacjach prawa podatkowego. Tytułem przykładu Spółka pragnie wskazać m.in. interpretacje odnoszące się do:

* umowy pożyczki (np. w interpretacjach Ministra Finansów, działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 kwietnia 2009 r., sygn. ILPB2/436-22/09-4/MK, a także z dnia 14 stycznia 1009 r., sygn. ILPB2/436-102/08-4/MK;

* umowy sprzedaży wierzytelności (np. w interpretacjach Ministra Finansów, działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 marca 2008 r., sygn. IPPB2/436-219/07-2/MZ, a także z dnia 27 grudnia 2007 r., sygn. IPPB2/436-79/07-4/AA.

W opinii Spółki, brak jest racjonalnych podstaw do różnicowania poszczególnych czynności cywilnoprawnych pod kątem oceny, czy opodatkowanie VAT co najmniej jednej ze stron z tytułu danej czynności pozwala na wyłączenie transakcji z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, zdaniem Spółki, wniesienie Nieruchomości do Spółki komandytowej tytułem wkładu niepieniężnego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ z tytułu tej czynności (równoznacznej z odpłatną dostawą towarów) Spółka będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, iż:

* wniesienie wkładu do spółki prawa handlowego jest tożsama pojęciowo na gruncie Ustawy o p.c.c. z czynnością cywilnoprawną, jaką jest zmiana umowy spółki,

* wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego objęte jest zakresem uregulowania Ustawy o VAT,

* czynności cywilnoprawne, z tytułu których przynajmniej jedna strona jest opodatkowana podatkiem VAT są wyłączone z opodatkowania p.c.c.

W konsekwencji wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci Nieruchomości do Spółki komandytowej, z tytułu którego Spółka opodatkowana będzie podatkiem VAT, wyłączone będzie z opodatkowania p.c.c.

Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska w opisanej powyżej sprawie.

(*) Jan Zdanowicz, "Podatek od czynności cywilnoprawnych, Opłata skarbowa", wyd. 6, C.H. Beck, Warszawa 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 1 użyte w powyższej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem wraz z drogą dojazdową. W związku z prowadzoną działalnością, Spółka rozważa wniesienie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawa własności znajdujących się na niej obiektów (dalej określane zbiorczo jako: "Nieruchomość") w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do mającej powstać w przyszłości Spółki komandytowej, w której jako komandytariusz posiadać będzie większościowe prawo do udziału w zysku. Przedmiot wkładu niepieniężnego nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wniesienie aportu stanowić będzie dostawę opodatkowaną podatkiem VAT - nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT, uregulowanemu w art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10, ani art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 9 ww. ustawy przy umowie spółki obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umowy spółki i jej zmiany,

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

O wyłączeniu czynności spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje przy tym okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku, z uwzględnieniem wyjątków określonych w tym przepisie.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania zmiany umowy spółki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

A zatem, przyjmując za Wnioskodawcą, że wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej stanowiące zmianę umowy spółki, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czynność taka zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków oraz interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.