IPPB2/436-38/09-2/MZ - Konsekwencje w podatku od spadków i darowizn sprzedaży działek nabytych w drodze spadku.
Pismo z dnia 6 kwietnia 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB2/436-38/09-2/MZ Konsekwencje w podatku od spadków i darowizn sprzedaży działek nabytych w drodze spadku.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2009 r. (data wpływu 23 stycznia 2009 r.) oraz piśmie (data wpływu 12 lutego 2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-40/09-2/MK z dnia 29 stycznia 2009 r. (data nadania 29 stycznia 2009 r., data doręczenia 2 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie sprzedaży działek - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie sprzedaży działek.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W 1995 r. rodzice Wnioskodawczyni przepisali jej gospodarstwo rolne w zamian za rentę. W 2001 r. Wnioskodawczyni wystąpiła z mamą o postępowanie spadkowe po tacie, który zmarł w 1995 r. (XI), ale tylko w zakresie tych działek, które wcześniej zostały wywłaszczone rodzicom Wnioskodawczyni pod budowę osiedla. Zgodnie z ustawą Wnioskodawczyni i jej mama miały prawo ubiegać się o teren niewykorzystany. Czyli o zwrot niewykorzystanych nieruchomości. Udało się odzyskać działkę 65/2 z obrębu 4-03-09 i dz. Nr 57 z obrębu 4-03-22. Zgodnie z Postanowieniem Sądu z dnia 1 marca 2001 r. Wnioskodawczyni i jej mamie należy się po 1/2 części.
Pismem z dnia 29 stycznia 2009 r. Nr IPPB2/415-40/09-2/MK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:
Wskazanie, czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy podatku dochodowego od osób fizycznych. W złożonym wniosku zakreśliła Pani w części D.2 poz. 39 - podatek od towarów i usług oraz 42-podatek od spadków i darowizn, natomiast z analizy złożonego wniosku wynika, że przedmiotem interpretacji maja być przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Sformułowanie pytania i przyporządkowanie go do przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz uiszczenia dodatkowej opłaty w wysokości 40,00 zl.
Jeżeli intencją Pani jest, aby interpretacja została udzielona w zakresie podatku od spadków i darowizn proszę o sformułowanie pytania i przyporządkowanie go do przedstawionego własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego oraz uiścić opłatę w wysokości 40,00 zł.
Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy odzyskując wywłaszczone rodzicom działki w latach 1977/78 i odzyskaną obecnie, Wnioskodawczyni z mamą będą płacić podatek dochodowy.
Chcąc sprzedać dwie działki w jednym roku kalendarzowym należy zapłacić podatek VAT. Czy to prawda, że jeżeli w jednym roku kalendarzowym sprzedaje się więcej niż jedną działkę wchodzi się w podatek VAT.
Gdyby mama Wnioskodawczyni zmarła przed sprzedażą tych działek, a należy się z tym liczyć ze względu na jej wiek i choroby, jakie ją nękają, Wnioskodawczyni rozumie, że będzie musiała założyć postępowanie spadkowe, a potem, czy musi czekać jakiś okres czasu, by móc sprzedać te działki.
Odpowiedź w zakresie podatku od spadków i darowizn stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem wnioskodawcy:
Nie musi oczekiwać, żeby sprzedać działki, ponieważ jest rolnikiem i ma prawo sprzedać ziemię kiedy uważa za stosowne.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.
Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego wynika, iż zamierza wraz z matką sprzedać 2 działki. Ze względu na wiek matki oraz stan zdrowia, Wnioskodawczyni obawia się, iż matka może nie doczekać transakcji sprzedaży działek. W takiej sytuacji będzie zobowiązana przeprowadzić postępowanie spadkowe po matce.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
darowizny, polecenia darczyńcy;
zasiedzenia;
nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia "spadek", dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). W myśl przepisu art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Zgodnie z poglądami doktryny przedmiotu, nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
Zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku. W przypadku, gdy nabycie nie zgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem (orzeczeniem Sądu) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się postanowienia (art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn).
Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Należy nadmienić, iż z tytułu nabycia praw do spadku po matce, będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wówczas ciążyłby na Pani obowiązek złożenia jedynie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 w terminie 6-ciu miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4. Wtedy nie będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3, ponieważ powyższe zeznanie składane jest w sytuacji, gdy nie przysługuje zwolnienie wynikające z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W powyższej sytuacji sprzedaż przez Panią działek nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
Natomiast w sytuacji nie złożenia zgłoszenia SD-Z2 w ustawowym terminie będzie ciążył na Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego SD-3. Istnieje tu możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od spadków.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku:
nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:
budynków mieszkalnych,
budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym,
urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechowalnie owoców
pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili nabycia ta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Reasumując należy stwierdzić, iż sprzedaż działek przez Wnioskodawczynię nabytych w drodze spadku, nie spowoduje konsekwencji podatkowych w podatku od spadków i darowizn, jeżeli złoży we właściwym urzędzie skarbowym w terminie ustawowym zgłoszenie SD-Z2. Natomiast w przypadku złożenia zeznania SD-3 i skorzystania ze zwolnienia zawartego w art. 4 ust. 1 ustawy, będzie mogła Pani zbyć nieruchomość bez płacenia podatku po upływie 5 lat od dnia nabycia działek. W przeciwnym przypadku, gdy sprzedaż działek nastąpi przed upływem 5 lat, zwolnienie wynikające z art. 4 ust. 1 powyższej nie będzie miało zastosowania i Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do zapłacenia podatku od spadku po przekroczeniu kwoty wolnej w I grupie podatkowej, tj. 9.637 zł.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.