IPPB2/436-378/12-2/MZ - Możliwość opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej w związku z wniesieniem przez jej wspólników wkładu niepieniężnego w postaci udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2012 r. (data wpływu 10 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zastosowania art. 2 pkt 6 lit. c ustawy - jest prawidłowe.

W dniu 10 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zastosowania art. 2 pkt 6 lit. c ustawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawcą jest spółka z ograniczona odpowiedzialnością. W zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem, Spółka planuje emisję nowych udziałów, które objęte byłyby przez osoby fizyczne, posiadające miejsce zamieszkania w Polsce i podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski ("Udziałowcy").

Udziałowcy będą też jedynymi wspólnikami innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę na terytorium Polski i podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski ("Spółka z o.o.").

Struktura udziałowa Sp. z o. o przedstawiać będzie się w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym następująco:

* Pierwszy Udziałowiec posiadać będzie 1.606 udziałów obejmujących 50,44% kapitału zakładowego Sp. z o.o.,

* Drugi Udziałowiec posiadać będzie 1.546 udziałów obejmujących 48,56% kapitału zakładowego Sp. z o.o.,

* Trzeci Udziałowiec posiadać będzie 32 udziały obejmujące 1% kapitału zakładowego Sp. z o.o.

Zgodnie z umową Spółki z o.o. jeden udział wiąże się z jednym głosem (brak udziałów uprzywilejowanych), przez co Pierwszy Udziałowiec dysponować będzie w opisanym zdarzeniu przyszłym bezwzględną większością praw głosu w Sp. z o.o.

Udziałowcy wniosą do Spółki wkład niepieniężny w postaci 100% udziałów w Spółce z o.o., obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Przedmiotowa transakcja będzie transakcją, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. Nr 64, poz. 361 z późn. zm., dalej: "ustawa PIT"). W ramach powyższej transakcji, spółka przekaże Udziałowcom wyłącznie udziały własne (bez zapłaty w gotówce).

Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki zostanie dokonane łącznie przez wszystkich Udziałowców, lecz w taki sposób, że najpierw to pierwszy Udziałowiec wniesie swoje udziały (tekst jedn.: ponad 50% udziałów Sp. z o.o., a zatem wkład dający bezwzględną większość praw głosu w Sp. z o.o.) do Spółki. Następnie zaś swoje wkłady wniosą pozostali Udziałowcy.

W wyniku wniesienia 100% udziałów Sp. z o.o. przez Udziałowców do Spółki, Spółka posiadać będzie 100% praw głosu w Sp. z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, w związku z wniesieniem do Spółki przez Udziałowców wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów Sp. z o.o., podlegać będzie podatkowi od czynności cywilnoprawnych (p.c.c.).

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, w związku z wniesieniem do Spółki przez Udziałowców wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów Sp. z o.o., nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych (p.c.c.).

Stanowisko Spółki oparte jest na szeregu argumentów wynikających z przepisów prawa.

UZASADNIENIE stanowiska podatnika

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy p.c.c., podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy p.c.c. w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy Ustawy p.c.c. nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy p.c.c., zgodnie z którą, użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 Ustawy p.c.c., umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

Niezależnie od powyższego, w Ustawie p.c.c. przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podkreślić należy, iż taką transakcją jest właśnie opisana w przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynność wymiany udziałów.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie Ustawy p.c.c., nie podlega temu podatkowi umowa spółki (oraz jej zmiana) związana z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

W świetle powyższego, zdaniem Spółki z literalnego brzmienia przepisów ustawy p.c.c. jednoznacznie wynika, że nie podlega opodatkowaniu p.c.c. podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej związane z wniesieniem do tej spółki wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów innej spółki kapitałowej, w zamian za udziały własne spółki kapitałowej.

Wskazać należy, iż wszystkie przesłanki do zastosowania powyższego przepisu będą w analizowanej sytuacji spełnione, w szczególności:

* Udziałowcy wniosą do Spółki wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce z o.o., będącej spółką kapitałową (przy czym podwyższenie zostanie dokonane łącznie przez wszystkich Udziałowców, lecz w taki sposób, że najpierw to Pierwszy Udziałowiec wniesie swoje udziały - tj. ponad 50% udziałów Sp. z o.o., zatem wkład dający bezwzględną większość praw głosu w Sp. z o.o. - następnie zaś swoje wkłady wniosą pozostali Udziałowcy).

* W zamian za powyższy wkład niepieniężny, Spółka wyda na rzecz Udziałowców udziały własne w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

* W wyniku otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów w Spółce z o.o. Spółka uzyska 100% głosów w Spółce z o.o.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w związku z wniesieniem do Spółki przez Udziałowców wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce z o.o. nie będzie podlegało p.c.c.

Wskazać należy, iż analogiczne stanowisko zostało wyrażone w następujących interpretacjach indywidualnych:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lipca 2011 r. (sygn. IPPB2/436-146/11-6/MZ),

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 grudnia 2011 r. (sygn. IPPB2/436-417/11-2/AF),

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 grudnia 2011 r. (sygn. IPPB2/436-419/11-2/AF),

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 kwietnia 2012 r. (sygn. IPPB2/436-39/12-3/MZ).

Podsumowanie

Wedle Spółki, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podwyższenie kapitału zakładowego spółki, w związku z wniesieniem do Spółki przez Udziałowców wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów Sp. z o.o., nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych (p.c.c.).

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), w związku z czym nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

* przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

* udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. W zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem, Spółka planuje emisję nowych udziałów, które objęte byłyby przez osoby fizyczne, posiadające miejsce zamieszkania w Polsce i podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski ("Udziałowcy"). Udziałowcy będą też jedynymi wspólnikami innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę na terytorium Polski i podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski ("Spółka z o.o."). Struktura udziałowa Sp. z o. o przedstawiać będzie się w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym następująco: Pierwszy Udziałowiec posiadać będzie 1.606 udziałów obejmujących 50,44% kapitału zakładowego Sp. z o.o., Drugi Udziałowiec posiadać będzie 1.546 udziałów obejmujących 48,56% kapitału zakładowego Sp. z o.o., Trzeci Udziałowiec posiadać będzie 32 udziały obejmujące 1% kapitału zakładowego Sp. z o.o. Zgodnie z umową Spółki z o.o. jeden udział wiąże się z jednym głosem (brak udziałów uprzywilejowanych), przez co Pierwszy Udziałowiec dysponować będzie w opisanym zdarzeniu przyszłym bezwzględną większością praw głosu w Sp. z o.o. Udziałowcy wniosą do Spółki wkład niepieniężny w postaci 100% udziałów w Spółce z o.o., obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Przedmiotowa transakcja będzie transakcją, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. Nr 64, poz. 361 z późn. zm., dalej: "ustawa PIT"). W ramach powyższej transakcji, spółka przekaże Udziałowcom wyłącznie udziały własne (bez zapłaty w gotówce). Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki zostanie dokonane łącznie przez wszystkich Udziałowców, lecz w taki sposób, że najpierw to pierwszy Udziałowiec wniesie swoje udziały (tekst jedn.: ponad 50% udziałów Sp. z o.o., a zatem wkład dający bezwzględną większość praw głosu w Sp. z o.o.) do Spółki. Następnie zaś swoje wkłady wniosą pozostali Udziałowcy. W wyniku wniesienia 100% udziałów Sp. z o.o. przez Udziałowców do Spółki, Spółka posiadać będzie 100% praw głosu w Sp. z o.o.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.