IPPB2/436-369/11-5/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2011 r. (data wpływu 31 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 25 października 2011 r. Nr IPPB2/436-369/11-2/MZ (data nadania 25 października 2011 r., data doręczenia 27 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania przepisów ww. ustawy - jest prawidłowe.

W dniu 31 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania przepisów ww. ustawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 26 marca 2008 r. o stwierdzenie spadku po J. K., Wnioskodawczyni nabyła spadek po dziadku. Spadek stanowi prawo do własności 1/2 części lokalu znajdującego się na O. Dziadek zmarł w 1991 r. i pozostawił po sobie własnoręcznie sporządzony testament. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 26 marca 2008 r. nastąpiło uprawomocnienie testamentu. Na jego podstawie Wnioskodawczyni nabyła prawa do połowy lokalu. Połowa wartości lokalu stanowiła 238.186 zł (słownie: dwieście trzydzieści osiem tysięcy sto osiemdziesiąt sześć zł, 00/100). Po otrzymaniu spadku w terminie została sporządzona i zgłoszona odpowiednia deklaracja SD. Na jej podstawie Naczelnik U. S. z dniem 21 lipca 2008 r. wydał Zaświadczenie Warunkowe na mocy którego Wnioskodawczyni zwolniona jest z podatku pod warunkiem wynikającym z przepisu art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.).

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 12 listopada 2007 r. o stwierdzenie nabycia spadku po J. T. K., Wnioskodawczyni nabyła spadek po babci. Spadek stanowi prawo do własności 1/2 części lokalu znajdującego się na O. Babcia zmarła 13 maja 1996 r. i pozostawiła po sobie własnoręcznie sporządzony testament.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 12 listopada 2007 r. nastąpiło uprawomocnienie testamentu. Na jego podstawie Wnioskodawczyni nabyła prawa do drugiej połowy lokalu. Połowa wartości lokalu stanowiła 238.186 zł (słownie dwieście trzydzieści osiem tysięcy sto osiemdziesiąt sześć, 00/100). Po otrzymaniu spadku w terminie została sporządzona i zgłoszona właściwa deklaracja SD. Na jej podstawie Naczelnik U. S. z dniem 21 lipca 2008 r. wydał Zaświadczenie Warunkowe na mocy którego Wnioskodawczyni zwolniona jest z podatku pod warunkiem wynikającym z przepisu art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.).

Na podstawie obu postanowień SR Wnioskodawczyni nabyła w pełni prawo do lokalu położonego na O. Od tamtego czasu Wnioskodawczyni zamieszkuje tam, choć nie jest zameldowana.

Pismem z dnia 25 października 2011 r. Nr IPPB2/436-369/11-2/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

* Wskazanie, czy interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy też przepisów innej ustawy.

* A zatem, jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, wówczas należy:

o sprecyzować pytanie/pytania tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, które winno być powiązane z przedstawionym zdarzeniem przyszłym i zadanym pytaniem/pytaniami.

* Jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów innej ustawy, wówczas należy:

o wskazać w zakresie jakiej ustawy ma być wydana interpretacja,

o sprecyzować pytanie oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, które winno być powiązane z przedstawionym zdarzeniem przyszłym i zadanym pytaniem/pytaniami.

* Jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy podatku od spadków i darowizn oraz przepisów innej ustawy podatkowej, wówczas należy dokonać dodatkowej opłaty w kwocie 40,00 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i przesłać kserokopię dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 924 kodeksu cywilnego gdzie otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 kodeksu cywilnego), spadkobierca podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn wraz z późn. zm. jakie obowiązywały do 31 grudnia 2006 r. (Stan prawny na dzień 16 sierpnia 2006 r. ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 uwzględniający zmiany wynikające z: Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1205, Nr 146, poz. 1546 oraz z 2005 r. Nr 169, poz. 1418 i Nr 143, poz. 1199).

Dowód: Kserokopia aktu zgonu J. K. - data śmierci - 1996 r. kserokopia aktu zgonu J. K. - data śmierci - 1991 r.

W związku z czym spadkobiercę obowiązuje art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a) ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu "Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają warunki: "będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku...".

Zatem przy łącznym spełnieniu warunków wskazanych w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, sam fakt zamieszkiwania jest wystarczający do uzyskania zwolnienia w zakresie odprowadzenia podatku od nabytego w drodze dziedziczenia testamentowego lokalu, zgodnie z wydanym zaświadczeniem Warunkowym nr x/08 oraz y/08 przez Naczelnika U. S. Ponadto na podstawie powyższej interpretacji spadkobierca chcąc skorzystać z ulgi zwolnienia od podatku nie może dokonać aktu darowizny odziedziczonego lokalu na rzecz rodzonego brata (nie będącego spadkobiercą) przed okresem 5 lat od daty złożenia zeznania podatkowego (deklaracja SD-Z2), o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a), ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ponieważ nabycie lokalu w drodze spadku nastąpiło: w 1991 r. oraz w 2006 r. tj., przed 1 stycznia 2007 r. w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, który w przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania.

W myśl z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku.

Jako że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia "spadek", należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w Kodeksie cywilnym. W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie.

W myśl art. 922 § 2 ww. ustawy nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. W obrębie zakresu pojęcia praw ściśle związanych z osobą spadkodawcy, znajdują się prawa mające służyć zaspokojeniu określonych interesów konkretnej osoby ze względu na jego indywidualną sytuację, np. roszczenie alimentacyjne, czy uprawnienie do renty.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisy art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej, nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m ² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Ulga, o której mowa w ust. 1 art. 16 ww. ustawy przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki (art. 16 ust. 2 ww. ustawy):

Zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. Przy czym obie przesłanki muszą wystąpić łącznie.

Ulga w podatku od spadków i darowizn przysługuje wówczas, gdy osoba, która uzyskała lokal mieszkalny jako spadek zamieszkuje w nim, bądź zamieszka i będzie zamieszkiwać, przez okres 5 lat. Na zasadzie wyjątku od powyższego wymogu wprowadzono unormowanie zawarte w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Odstępując od warunku zamieszkiwania w otrzymanym lokalu przez 5 lat ustawodawca określił w sposób wyraźny, iż wymogiem uprawniającym do skorzystania z tego odstępstwa jest nabycie innego lokalu lub budynku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 26 marca 2008 r. o stwierdzenie spadku po J. K.; Wnioskodawczyni nabyła spadek po dziadku. Spadek stanowi prawo do własności 1/2 części lokalu znajdującego się na O. Dziadek zmarł w 1991 r. i pozostawił po sobie własnoręcznie sporządzony testament. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 26 marca 2008 r. nastąpiło uprawomocnienie testamentu. Na jego podstawie Wnioskodawczyni nabyła prawa do połowy lokalu. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 12 listopada 2007 r. o stwierdzenie nabycia spadku po J. T. K., Wnioskodawczyni nabyła spadek po babci. Spadek stanowi prawo do własności 1/2 części lokalu znajdującego się na O. Babcia zmarła 13 maja 1996 r. i pozostawiła własnoręcznie sporządzony testament. Postanowieniem Sądu Rejonowego dnia 12 listopada 2007 r. nastąpiło uprawomocnienie testamentu.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku 1/2 cz. lokalu w 1991 r. (po dziadku) oraz 1/2 cz. w 2006 r. (po babci), tj. nabycie nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., a zatem w powyższej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W przypadku, gdy Wnioskodawczyni dokonana darowizny lokalu na rzecz brata (nie będącego spadkobiercą), oraz nie będzie w powyższym lokalu zamieszkiwała przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego, utraci prawo do ulgi określonej w art. 16 ustawy w o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do treści przepisu art. 14f § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40,00 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych - zgodnie z art. 14f § 2 ww. ustawy - opłatę pobiera się od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Wnioskodawczyni dokonała opłaty w dniach: 23 sierpnia 2011 r. w kwocie 80,00 zł, w dniu 2 listopada 2011 r. w kwocie 40,00 zł, tj. w wysokości odpowiadającej trzem zdarzeniom przyszłym. Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wniosek dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, część opłaty w wysokości 40,00 zł wniesionej w dniu 2 listopada 2011 r. z tytułu złożonego wniosku, zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, zgodnie z dyspozycją zawartą w części F, poz. 66 pkt 1 wniosku ORD-IN, stosownie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.