IPPB2/436-363/09-2/MZ - Zasady zwolnienia od podatku od spadków i darowizn nabycia praw majątkowych w przypadku dokonania cesji prawa własności lokalu mieszkalnego na rzecz zstępnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie umowy darowizny - jest prawidłowe.

W dniu 28 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie umowy darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Matka Wnioskodawczyni Ewa C dnia 14 lipca 2006 r. zawarła z firmą deweloperską B Polska sp. z o.o. umowę kupna lokalu mieszkalnego i dwóch miejsc parkingowych pod budynkiem we wznoszonym przez firmę budynku przy ul. S. Do dnia 22 września 2009 r. Ewa C dokonała wpłaty na konto firmy deweloperskiej w Banku F Bank S.A. stanowiącej 100 % ceny mieszkania i stanowisk garażowych. Wpłaty dokonała przelewami ze swojego konta w Banku P Oddział w W. Budowa mieszkania została zakończona i w najbliższych miesiącach 2009 r. planowane jest zawarcie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu na Ewę C. Ewa C zamierza podarować Wnioskodawczyni (swojej córce) to mieszkanie i rozważa przed przyszłym aktem notarialnym sporządzenie w tym celu umowy cesji praw na rzecz Wnioskodawczyni wynikającej z zawartej umowy z deweloperem oraz wniesionego wkładu pieniężnego na zakup mieszkania i dwóch stanowisk na parkingu samochodów. Wnioskodawczyni nie była obdarowana przez matkę w okresie 5 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy cesja praw w opisanym stanie faktycznym spełni wymogi przewidziane w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn w zakresie skutecznego udokumentowania darowizny równoznacznego z dowodami przekazania na rachunek bankowy, rachunek w kasie spółdzielczej lub przekazem pocztowym.

Zdaniem wnioskodawcy:

Zgłoszenie faktu nabycia praw wynikających z wyżej opisanej umowy cesji w formie umowy cywilno prawnej lub aktu notarialnego uprawni Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dla najbliższej rodziny. Darowizna będzie dostatecznie udokumentowana w 100 %, przekazanie z konta bankowego matki Wnioskodawczyni na rachunek firmy deweloperskiej pokrywającymi cenę mieszkania - zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadku i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem darowizny.

W myśl art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy jednostronnie zobowiązującej (konsensualnej), której treścią jest złożenie przez darczyńcę oświadczenia woli poprzez zobowiązanie się do świadczenia pod tytułem darmym. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy, prawa i inne świadczenia.

Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny, umowa taka - pod rygorem nieważności powinna zostać sporządzona w formie aktu notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas, gdy darowizna została spełniona.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.

W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Stosownie do przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych należy dokonać na formularzu SD - Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762 z późn. zm.).

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w art. 4a ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (art. 4a ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie do art. art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

Jak wynika zatem z wyżej powołanych przepisów prawa umowy darowizny rzeczy lub praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł dokonane przez osoby wymienione w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn są zwolnione z podatku od spadków i darowizn, jeżeli zostanie spełniony warunek wymieniony w art. 4a ust. 1 pkt 1, tekst jedn. fakt otrzymania darowizny zostanie w ustawowym terminie zgłoszony właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż matka Wnioskodawczyni zawarła z firmą deweloperską umowę kupna lokalu mieszkalnego i dwóch miejsc parkingowych pod budynkiem we wznoszonym przez firmę budynku. Do dnia 22 września 2009 r. dokonano wpłaty na konto firmy deweloperskiej stanowiącej 100 % ceny mieszkania i stanowisk garażowych. Budowa mieszkania została zakończona i w najbliższych miesiącach 2009 r. planowane jest zawarcie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu na matkę Wnioskodawczyni. Następnie matka zamierza podarować Wnioskodawczyni to mieszkanie i rozważa przed przyszłym aktem notarialnym sporządzenie w tym celu umowy cesji praw na rzecz Wnioskodawczyni.

Reasumując należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni będzie zwolniona z podatku od spadków i darowizn z tytułu przekazania na jej rzecz przez matkę w drodze cesji praw do mieszkania oraz dwóch miejsc parkingowych zawartej w formie umowy cywilno-prawnej, zgodnie z art. 4a powyższej ustawy, jeżeli umowa cesji będzie miała charakter darowizny i Wnioskodawczyni jako obdarowana w ciągu 6-ciu miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego dokona zgłoszenia nabycia własności prawa majątkowego na formularzu SD-Z2 właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Jednocześnie należy wskazać, iż Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do dokonania stosownego zgłoszenia, jeżeli wystąpią okoliczności wskazane w art. 4a ust. 4 ww. ustawy, tekst jedn. gdy nabycie nastąpi na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.