IPPB2/436-318/12-2/AF - Określenie skutków podatkowych objęcia udziałów w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2012 r. (data wpływu 10 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego - jest prawidłowe.

W dniu 10 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Pan S B. (Wnioskodawca) jest obywatelem niemieckim i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Niemczech. Pan S B. posiada na dzień dzisiejszy 100% udziałów w spółce B. z siedzibą w G (zwaną dalej "B." lub "Spółką"). Spółka została wpisana do rejestru handlowego w dniu 21 kwietnia 2010 r. pod numerem XXX. Kapitał zakładowy B. wynosi 5.000 PLN. Z zestawienia dokumentów Spółki wynika, że gdyby B. sporządziła bilans na 01.04.2012, to suma bilansowa wynosiłaby 26.000.000,00 PLN. Suma bilansowa B. wyniosła natomiast na dzień 31.12.2011 27.364.290,26 PLN. B. nie posiada gruntów ani innych nieruchomości w kraju i za granicą. Przedmiotem działalności B. jest produkcja, handel i usługi związane z bateriami i akumulatorami (tzw. PKD z roku 2007, tj.: 27.20 - Produkcja baterii i akumulatorów oraz 27.32 Produkcja pozostałych elektronicznych i elektrycznych przewodów i kabli).

Spółka ma siedzibę i działa na terenie Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE). Spółka podjęła działalność w SSE na podstawie pozwolenia nr 298 Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Warunki dla podjęcia działalności przewidują, że Spółka dokona inwestycji o wartości przynajmniej 250.000,00 EUR do dnia 30.09.2012 oraz zwiększy liczbę zatrudnionych pracowników do 82 osób do dnia 30.09.2012. Liczba pracowników musi zostać utrzymana przez Spółkę do dnia 30.09.2015. Pan S jest również wspólnikiem spółki B. H. z siedzibą w K. (Niemcy). Pan S B. zamierza podwyższyć kapitał zakładowy spółki B. H. z siedzibą w K. (Niemcy). Podwyższenie kapitału zakładowego spółki B. H. ma nastąpić w drodze emisji nowych udziałów w zamian za wniesienie aportu. Wkład rzeczowy (aport) obejmie m.in. udziały w B. Wniesienie aportu nastąpi wg wartości nominalnej udziałów B. Po wniesieniu udziałów B. aportem do B. H. z siedzibą w K. (Niemcy) spółka B. H. z siedzibą w K. (Niemcy) stanie się właścicielką wszystkich (czyli 100%) udziałów w B.

Jednocześnie istnieje również możliwość, że Pan S B. wniesie aportem tylko 99% udziałów do B.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad. 1.

Wnioskodawca - Pan S B. jest obywatelem Niemiec, który nie posiada w Polsce miejsca zamieszkania. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność objęcia udziałów w B. H. w zamian za wniesienie aportu w postaci 100% udziałów nie podlega opodatkowaniu p.c.c., gdyż nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych objętych tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ustawy o p.c.c. opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wyłącznie wymienione w ust. 1 pkt 1 czynności cywilnoprawne, czyli:

* umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

* umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

* umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

* umowy dożywocia,

* umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

* ustanowienie hipoteki,

* ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

* umowy depozytu nieprawidłowego,

* umowy spółki.

Ustawodawca wskazał również, że podatkowi p.c.c. podlegają zmiany ww. umów jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Katalog tych czynności jest katalogiem zamkniętym - nie jest dopuszczalne objęcie zakresem opodatkowania p.c.c. innych czynności niż wymienione w tym przepisie. Pogląd o zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu został potwierdzony m.in. przez orzecznictwo.

Przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z dnia 6 października 2006 r. (sygn. akt III SA/Wa 2212/06) Sąd wskazał, że "Podatkiem od czynności cywilnoprawnych objęte są wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy p.c.c. Są to czynności prawne nazwane, regulowane przepisami polskiego prawa cywilnego".

W analizowanym stanie faktycznym Wnioskodawca zamierza w przyszłości wnieść wkład niepieniężny (aport) w postaci 100% udziałów polskiej spółki w zamian za objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce niemieckiej. Wniesienie aportem udziałów w B. w zamian za objęcie dodatkowych udziałów w B. H. z siedzibą w Karlstein nie jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem p.c.c.

Poza tym czynność wniesienia aportu jest czynnością wtórną do zwiększenia majątku spółki B. H. z siedzibą w Karlstein. Poza tym czynność ta jest konsekwencją zmiany umowy tej niemieckiej spółki.

W związku z powyższymi argumentami zdaniem Wnioskodawcy czynność objęcia udziałów w B. H. w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci 100% udziałów B. nie podlega opodatkowaniu p.c.c.

Ad. 2

Wnioskodawca - Pan S B. jest obywatelem Niemiec, który nie posiada w Polsce miejsca zamieszkania.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność objęcia udziałów w B. H. w zamian za wniesienie aportu w postaci 99% udziałów nie podlega opodatkowaniu p.c.c., gdyż nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych objętych tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ustawy o p.c.c. opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wyłącznie wymienione w ust. 1 pkt 1 czynności cywilnoprawne, czyli:

* umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

* umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

* umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

* umowy dożywocia,

* umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

* ustanowienie hipoteki,

* ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

* umowy depozytu nieprawidłowego,

* umowy spółki.

Ustawodawca wskazał również, że podatkowi p.c.c. podlegają zmiany ww. umów jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Katalog tych czynności jest katalogiem zamkniętym - nie jest dopuszczalne objęcie zakresem opodatkowania p.c.c. innych czynności niż wymienione w tym przepisie.

Pogląd o zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu został potwierdzony m.in przez orzecznictwo.

Przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z dnia 6 października 2006 r. (sygn. akt III SA/Wa 2212/06) Sąd wskazał, że "Podatkiem od czynności cywilnoprawnych objęte są wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy p.c.c. Są to czynności prawne nazwane, regulowane przepisami polskiego prawa cywilnego".

W analizowanym stanie faktycznym Wnioskodawca zamierza w przyszłości wnieść wkład niepieniężny (aport) w postaci 99% udziałów polskiej spółki w zamian za objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce niemieckiej.

Wniesienie aportem udziałów w B. w zamian za objęcie dodatkowych udziałów w B. H. z siedzibą w Karlstein nie jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem p.c.c.

Poza tym czynność wniesienia aportu jest czynnością wtórną do zwiększenia majątku spółki B. H. z siedzibą w Karlstein. Czynność ta jest konsekwencją zmiany umowy tej niemieckiej spółki.

W związku z powyższymi argumentami zdaniem Wnioskodawcy czynność objęcia udziałów w B. H. w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci 99% udziałów B. nie podlega opodatkowaniu p.c.c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanego wyroku w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż wyrok ten co do zasady wiąże w sprawie, w której zostały wydane i nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowi podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.