IPPB2/436-267/12-5/MZ - Określenie skutków podatkowych dotyczących zawarcia umów kupna-sprzedaży samochodów, ciągników rolniczych, części zamiennych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2012 r. (data wpływu) uzupełnionym na wezwania: z dnia 16 sierpnia 2012 r. Nr IPPB2/436-267/12-2/MZ (data nadania 16 sierpnia 2012 r., data doręczenia 21 sierpnia 2012 r.) oraz z dnia 31 sierpnia 2012 r. Nr IPPB2/436-267/12-4/MZ (data nadania 3 września 2012 r., data doręczenia 6 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dotyczących zawarcia umów kupna-sprzedaży samochodów, ciągników rolniczych, części zamiennych - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dotyczących zawarcia umów kupna-sprzedaży samochodów, ciągników rolniczych, części zamiennych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Prowadząc działalność gospodarczą polegającą na zakupie i sprzedaży samochodów, ciągników rolniczych, części zamiennych dokonywany był i jest również zakup ww. towarów, o wartości przekraczającej 1.000 zł, od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie umów kupna-sprzedaży. Jako czynny podatnik VAT na całość sprzedaży Wnioskodawca wystawia faktury VAT, a tym samym wszystkie zakupione towary w momencie odsprzedaży podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pismem z dnia 16 sierpnia 2012 r. Nr IPPB2/436-267/12-2/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

* Wskazanie, czy interpretacja ma dotyczyć zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego. Należy nadmienić, iż w części E.1 wniosku ORD-IN Wnioskodawca zaznaczył poz. 49 - zaistniały stan faktyczny oraz poz. 50 - zdarzenie przyszłe. Natomiast opłata została dokonana w kwocie 40,00 zł.

* Podanie daty/dat zawarcia umów sprzedaży (dotyczy stanu faktycznego).

* Określenie miejsca zawarcia powyższych umów (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa), oraz gdzie znajdowały się/będą znajdowały się rzeczy będące przedmiotem umowy sprzedaży w chwili jej/ich zawarcia (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa).

* Wskazanie, czy z tytułu umów sprzedaży którakolwiek ze stron z tytułu dokonania tej/tych czynność jest/będzie opodatkowana czy też zwolniona z podatku VAT.

* Jeżeli interpretacja ma dotyczyć stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, wówczas należy dokonać dodatkowej opłaty od wniosku w kwocie 40 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczyć dowód uiszczenia opłaty do tut. organu.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie informując, iż:

* Zapytanie dotyczyło zarówno stanu faktycznego jak również zdarzeń przyszłych (a w ocenie wnioskodawcy stan faktyczny jak również zdarzenie przyszłe w związku z brakiem zmiany stanu prawnego są tożsame i z tego powodu dokonano jednokrotnej opłaty) lecz stosownie do pouczenia Wnioskodawczyni dokonała uzupełnienia opłaty za wniosek wpłacając dodatkowo 40 zł (kopia dowodu wpłaty w załączeniu).

* Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni - jak to zaznaczyła w złożonym wniosku - jest zakup i sprzedaż samochodów, ciągników rolniczych, części zamiennych, Wnioskodawczyni dokonywała i dokonuje obecnie, również zakupu ww. towarów, o wartości przekraczającej 1.000 zł, od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie umów kupna-sprzedaży. Podanie wszystkich dat zawarcia umów zajęło by dużo miejsca i nie wniosło by nic jeśli chodzi o stan faktyczny więc Wnioskodawczyni ograniczy się do podania kilku przykładowych dat: 18 kwietnia 2011 r., 22 kwietnia 2011 r., 10 maja 2011 r., 25 lipca 2011 r., 18 października 2011 r.

* Wszystkie umowy zawierane były i są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a rzeczy będące przedmiotem umów kupna-sprzedaży w chwili ich zawarcia znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

* Jak Wnioskodawczyni nadmieniła w składanym wniosku, jej zdaniem, jako strona tych umów zawieranych z osobami fizycznymi nie będącymi podatnikami VAT, jako strona umowy i czynny podatnik VAT jest opodatkowana z tytułu dokonania tych czynności podatkiem VAT, ponieważ jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży zakupionych na podstawie umów kupna sprzedaży towarów.

Następnie pismem z dnia 31 sierpnia 2012 r. Nr IPPB2/436-267/12-4/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

* Wskazanie, czy konkretnie z tytułu kupna przez Wnioskodawczynię samochodów, ciągników rolniczych, części zamiennych od osób fizycznych na podstawie umowy kupna-sprzedaży status podatnika podatku od towarów i usług posiada sprzedający, tj. czy zawarte transakcje podlegały/ będą podlegały uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług. Należy wskazać, iż nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego (tekst jedn.: Wnioskodawcy), gdyż z tytułu zakupu towaru i usługi nie powstaje u niego obowiązek w podatku od towarów i usług.

Dodatkowo nadmieniono, iż sprecyzowane przez Wnioskodawczynię we wniosku pytanie dotyczy transakcji zakupu towarów handlowych.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie informując, iż:

* W opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni jednoznacznie stwierdziła, iż zapytanie dotyczy jedynie przypadków w których dokonywany jest zakup a następnie sprzedaż samochodów, ciągników rolniczych, części zamiennych, "o wartości przekraczającej 1.000 zł, od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie umów kupna-sprzedaży". W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni powtórzyła, iż zapytanie dotyczy transakcji - umów zawieranych z osobami fizycznymi nie będącymi podatnikami VAT.

* Jak nadmieniła Wnioskodawczyni w składanym uzupełnieniu wniosku, jej zdaniem, jako strona tych umów zawieranych z osobami fizycznymi nie będącymi podatnikami VAT, jako strona umowy i czynny podatnik VAT jest opodatkowana z tytułu dokonania tych czynności podatkiem VAT, ponieważ jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży zakupionych na podstawie umów kupna sprzedaży towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jako osoba prowadząca działalność gospodarczą i będąca podatnikiem VAT Wnioskodawczyni jest zobowiązana zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych i składać deklarację p.c.c. od zakupionego od osób fizycznych nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, towaru handlowego o wartości powyżej 1.000 zł.

Zdaniem Wnioskodawcy, w ustawie z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) przewidziano sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do zapisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

W związku z tym, iż jako strona umowy Wnioskodawczyni jest opodatkowana z tytułu dokonania sprzedaży zakupionych na podstawie umów cywilno prawnych towarów podatkiem VAT to czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym Wnioskodawczyni nie ma również obowiązku składania deklaracji p.c.c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 1 ust. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 4 ww. ustawy, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi - z zastrzeżeniem ust. 5 - jeżeli ich przedmiotem są:

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z normy prawnej zawartej w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wynika, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

Nie podlegają więc podatkowi od czynności cywilnoprawnych, co do zasady, te czynności (wymienione w art. 1 ww. ustawy), których dokonanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Należy jednak zauważyć, iż zgodnie z dyspozycją powyższego przepisu o wyłączeniu umowy sprzedaży spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu odrębnych przepisów, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna z nich - z tytułu dokonania tej konkretnej czynności - jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona.

Wyłączenie danej czynności cywilnoprawnej z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma więc miejsce tylko w przypadku, gdy z tytułu dokonania tej właśnie czynności, jedna ze stron jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Oznacza to, że przy zawieraniu umowy sprzedaży status podatnika podatku od towarów i usług musi posiadać sprzedający. Nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego, gdyż z tytułu zakupu towaru lub usługi nie powstaje u niego obowiązek w podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na zakupie i sprzedaży samochodów, ciągników rolniczych, części zamiennych, dokonywany był i jest również zakup ww. towarów, o wartości przekraczającej 1.000 zł, od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie umów kupna-sprzedaży. Osoby fizyczne (Zbywcy) od których są kupowane ww. towary nie są podatnikami podatku od towarów i usług.

Reasumując należy stwierdzić, iż umowy kupna-sprzedaży samochodów, ciągników, części zamiennych o wartości przekraczającej 1.000 zł od osób fizycznych podlegają podatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym, stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - od tej czynności Wnioskodawczyni winna, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, iż Wnioskodawczyni jako podatnik podatku od towarów i usług z tytułu dalszej sprzedaży powyższych towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.