IPPB2/436-264/11-5/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2011 r. (data wpływu 22 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 31 sierpnia 2011 r. Nr IPPB2/436-264/11-2/MZ (data nadania 1 września 2011 r., data doręczenia 5 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie objęcia przez Spółkę certyfikatów inwestycyjnych w zamian za wpłatę w postaci wniesienia do Funduszu udziałów bądź akcji w spółkach kapitałowych prawa polskiego - jest prawidłowe.

W dniu 22 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie objęcia przez Spółkę certyfikatów inwestycyjnych w zamian za wpłatę w postaci wniesienia do Funduszu udziałów bądź akcji w spółkach kapitałowych prawa polskiego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest spółką prawa holenderskiego będącą holenderskim rezydentem podatkowym, dalej: Spółka, Wnioskodawca). Wnioskodawca posiada oraz zamierza objąć certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz), działającym na podstawie przepisów ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm., dalej: ustawa o funduszach inwestycyjnych). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych. W przyszłości uczestnikami Funduszu mogą zostać też inne podmioty.

Fundusz emituje niepubliczne certyfikaty inwestycyjne. Certyfikaty inwestycyjne są emitowanymi w serii papierami wartościowymi na okaziciela i reprezentują jednakowe prawa majątkowe uczestników funduszu określone w ustawie oraz statucie Funduszu.

Zgodnie ze statutem Funduszu, Fundusz będzie emitował certyfikaty inwestycyjne do nabycia w drodze niepublicznego proponowania nabycia certyfikatów inwestycyjnych.

Wpłaty na certyfikaty inwestycyjne kolejnych emisji, zgodnie ze statutem Funduszu, mogą być dokonywane:

Planuje się, że Spółka obejmie dodatkowe certyfikaty inwestycyjne w zamian za wpłatę w postaci wniesienia do Funduszu udziałów bądź akcji w spółkach kapitałowych prawa polskiego (spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkach akcyjnych).

Pismem z dnia 31 sierpnia 2011 r. Nr IPPB2/436-264/11-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

* Wskazanie, czy interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czy też ustawy o podatku od towarów i usług. Należy wskazać, iż Wnioskodawca w części E.2 złożonego wniosku ORD-IN wskazał poz. 55 - podatek od towarów i usług oraz poz. 57 - podatek od czynności cywilnoprawnych. Natomiast sprecyzowane w poz. 69 wniosku pytanie jak i przedstawione stanowisko dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponadto Wnioskodawca w dniu 12 lipca 2011 r. dokonał 1 opłaty od wniosku w kwocie 40 zł.

* A zatem, jeżeli interpretacja ma być wydana także w zakresie podatku od towarów i usług, wówczas należy:

* sprecyzować pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które winno być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym i zadanym pytaniem,

* dokonać dodatkowej opłaty w kwocie 40,00 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczenie kserokopii dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż Spółka wnosi o udzielenie przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie odpowiedzi wyłącznie w zakresie pytania sformułowanego w złożonym przez nią wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2011 r., dotyczącego konsekwencji objęcia certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym zamkniętym w zamian za udziały (akcje) spółek kapitałowych na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, iż zaznaczenie poz. 55 w części E. 2 wniosku ORD-IN wynikało wyłącznie z faktu, że w uzasadnieniu swojego stanowiska Spółka odwoływała się również do art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) i b ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Nie zmienia to jednak faktu, że żądanie Spółki dotyczyło określenia skutków podatkowych opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wyłącznie na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska, zgodnie z którym wpłata w postaci wniesienia udziałów bądź akcji spółek kapitałowych w zamian za wydanie certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym zamkniętym nie rodzi po jej stronie obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: p.c.c.).

Zdaniem Wnioskodawcy

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowa transakcja nie stanowi czynności cywilnoprawnej podlegającej opodatkowaniu p.c.c. na podstawie art. 1 ust. 1 UPCC, a zatem nie rodzi po jego stronie obowiązku zapłaty p.c.c.

UZASADNIENIE stanowiska:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 UPCC, podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

* umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

* umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

* umowa darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

* umowy dożywocia,

* umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat i dopłat,

* ustanowienie hipoteki,

* ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

* umowy depozytu nieprawidłowego,

* umowy spółki.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 UPCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany wyżej wymienionych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Powszechnie przyjmuje się, że powyższy katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu p.c.c. ma charakter zamknięty. W konsekwencji, dokonanie czynności cywilnoprawnej, która nie znajduje się w wymienionym katalogu nie rodzi obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o p.c.c.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych (m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 29 stycznia 2008 r., sygn. I SA/Gi 722/07; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 października 2009 r., sygn. IIFSK 870/08) oraz praktyce organów podatkowych (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 marca 2010 r., znak IPPB2/436-517/09-2/MZ; interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 lipca 2010 r., znak IPPB2/436-201/10-3/AF).

Zgodnie z ustawą o funduszach inwestycyjnych, objęcie certyfikatów inwestycyjnych co do zasady następuje w wyniku dokonania wpłat do funduszu w formie pieniężnej (art. 7 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych). Zgodnie z art. 7 ust. 2 w związku z art. 7 ust. 3 ustawy o funduszach inwestycyjnych jako wpłaty na objęcie certyfikatów inwestycyjnych do funduszu mogą być jednak również wniesione papiery wartościowe (np. akcje w spółkach akcyjnych lub udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, jeżeli ustawa lub statut funduszu tak stanowią. Ponadto, stosownie do art. 128 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych statut funduszu inwestycyjnego może przewidywać dokonywanie wpłat na certyfikaty inwestycyjne m.in. papierami wartościowymi, udziałami w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Objęcie certyfikatów inwestycyjnych, tj. transakcja będąca przedmiotem niniejszego wniosku nie została wprost wymieniona w zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu p.c.c.

W konsekwencji, aby uznać, że transakcja objęcia certyfikatów inwestycyjnych w zamian za udziały/akcje wniesione do funduszu inwestycyjnego podlega p.c.c., należałoby ją zakwalifikować jako jedną z czynności wymienionych w zamkniętym katalogu w art. 1 ust. 1 ustawy o p.c.c. - w szczególności jako umowę sprzedaży bądź zamiany, które potencjalnie są najbardziej zbliżone do omawianej transakcji.

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.; dalej: "k.c.") przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Stosownie do art. 555 k.c. przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio m.in. do sprzedaży praw majątkowych.

Z kolei przez umowę zamiany rozumie się taką umowę, na mocy której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy (art. 603 k.c.).

Z cywilnoprawnego punktu widzenia dokonanie wpłat na certyfikaty inwestycyjne w formie niepieniężnej nie może być postrzegane jako sprzedaż papierów wartościowych lub udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością czy też jako ich zamiana na certyfikaty inwestycyjne.

Mając zarazem za względzie zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu p.c.c. i wskazanych w art. 1 ust. 1 pkt 1 UPCC, uznać należy, że zarówno czynności objęcia certyfikatów inwestycyjnych jak i dokonania wpłat na certyfikaty - i to niezależnie od tego, czy wpłaty mają formę pieniężną, czy też polegają na wniesieniu do funduszu papierów wartościowych lub udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, nie podlegają opodatkowaniu p.c.c.

Z uwagi na znaczne różnice między czynnościami sprzedaży i zamiany a czynnością wniesienia udziałów/akcji do funduszu w zamian za certyfikaty inwestycyjne (w szczególności ze względu na inne cele przyświecające tym czynnościom), jak również z uwagi na fakt odrębnego uregulowania przedmiotowej transakcji w ustawie o funduszach inwestycyjnych, które podkreśla jej specyficzny charakter prawny i funkcję ekonomiczną, przedmiotową transakcję należałoby zaklasyfikować jako odrębną czynność nie stanowiącą żadnej z czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o p.c.c.

Stanowisko takie potwierdza praktyka organów podatkowych (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 października 2010 r., znak IPPB2/436-249/10 -4/AF; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 stycznia 2010 r., znak IPPB2/436-452/09-2/AF; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 marca 2010 r., znak IPPB2/436-517/09-2/MZ; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 lipca 2010 r., znak IPPB2/436 -201/10-3/AF).

Z uwagi na to, że Fundusz nie jest ani spółką kapitałową ani spółką osobową, nie ulega też wątpliwości, że będąca przedmiotem niniejszego wniosku transakcja nie jest też umową spółki lub jej zmianą, o której mowa odpowiednio w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 3 pkt 1 i 2 w związku z art. 1a pkt 1 i 2 ustawy o p.c.c.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja będąca przedmiotem wniosku nie podlega opodatkowaniu p.c.c. i nie rodzi po stronie Spółki obowiązku zapłaty p.c.c.

Na marginesie, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że nawet gdyby powyższa czynność stanowiła jedną z czynności podlegających p.c.c. wymienionych w katalogu z art. 1 ust. 1 ustawy o p.c.c., to i tak czynność ta nie podlegałaby opodatkowaniu p.c.c. z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o p.c.c.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o p.c.c. nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

* umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

* umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Wyjątki te nie znajdują zastosowania w opisanym stanie faktycznym. Jak wskazano wyżej, analizowana czynność nie stanowi bowiem w szczególności umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Natomiast o tym, że przedmiotowa czynność jest zwolniona z podatku od towarów i usług - w związku z czym podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem p.c.c. - świadczy treść art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku usługi zarządzania:

* funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych - w rozumieniu przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych (art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) ustawy o VAT),

* portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, o których mowa w lit. a), lub ich częścią (art. 48 ust. 1 pkt 12 lit. b) ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 43 ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT przez zarządzanie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy o VAT rozumie się dystrybucję tytułów uczestnictwa. Przez dystrybucję tytułów uczestnictwa należy z kolei rozumieć m.in. wyemitowanie certyfikatów inwestycyjnych. W rezultacie przydzielenie przez fundusz certyfikatów inwestycyjnych w zamian za wniesienie tytułem wpłaty do funduszu udziałów bądź akcji spółek kapitałowych powoduje, że z tytułu dokonania tej transakcji fundusz będzie zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy o VAT.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że jedna ze stron przedmiotowej transakcji będzie zwolniona od VAT, transakcja ta nie mogłaby podlegać opodatkowaniu p.c.c., nawet gdyby została wymieniona w katalogu czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja wniesienia udziałów/akcji do funduszu w zamian za certyfikaty inwestycyjne nie podlega p.c.c., ponieważ nie jest czynnością cywilnoprawną wymienioną w zamkniętym katalogu, o którym mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o p.c.c. Nawet jednak gdyby przedmiotowa transakcja mieściła się w zakresie regulacji przepisu art. 1 ust. 1 ustawy o p.c.c., podlegałaby wyłączeniu z opodatkowania p.c.c. na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o p.c.c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.

W myśl przepisu art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę, przy czym stosownie do art. 555 ww. ustawy przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio między innymi do sprzedaży praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm.) fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.

Stosownie do zapisu art. 128 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych statut funduszu inwestycyjnego zamkniętego może przewidywać dokonywanie wpłat na certyfikaty inwestycyjne m.in. papierami wartościowymi, udziałami w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż spółka jest spółką prawa holenderskiego będącą holenderskim rezydentem podatkowym, dalej: Spółka, Wnioskodawca). Wnioskodawca posiada oraz zamierza objąć certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz), działającym na podstawie przepisów ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm., dalej: ustawa o funduszach inwestycyjnych). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych. Planuje się, że Spółka obejmie dodatkowe certyfikaty inwestycyjne w zamian za wpłatę w postaci wniesienia do Funduszu udziałów bądź akcji w spółkach kapitałowych prawa polskiego (spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkach akcyjnych).

Reasumując należy stwierdzić, iż objęcie przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych w zamian za wpłatę w postaci wniesienia do Funduszu udziałów bądź akcji w spółkach kapitałowych nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynności tego typu nie można również zakwalifikować jako umowy sprzedaży wymienionej w tym katalogu. A zatem przedstawiona we wniosku transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie powyższej czynności pod kątem art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu własnego stanowiska wyroków i interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, iż co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.