IPPB2/436-257/11-6/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2011 r. (data wpływu 18 lipca 2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 5 października 2011 r. (data nadania 6 października 2011 r., data wpływu 7 października 2011 r.,) na wezwanie z dnia 26 września 2011 r. Nr IPPB4/415-596/11-2/JS, Nr IPPB2/436-256/11-2/AF, Nr IPPB2/436-257/11-2/AF (data nadania 26 września 2011 r., data doręczenia 29 września 2011 r.) oraz pismem z dnia 5 października 2011 r. (data nadania 31 października 2011 r., data wpływu 2 listopada 2011 r.) na wezwanie z dnia 18 października 2011 r. Nr IPPB4/415-596/11-4/SP, Nr IPPB2/436-256/11-4/AF, Nr IPPB2/436-257/11-4/AF (data nadania 18 października 2011 r., data doręczenia 24 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności - jest prawidłowe.

W dniu 18 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

W dniu 30 grudnia 1997 r. Wnioskodawczyni oraz Pan M.G. rozwiązali związek małżeński. Wnioskodawczyni i Pan M.G. nie zawarli umowy majątkowej małżeńskiej. W dniu 17 lutego 1998 r. zmarł Pan M.G. Majątek po zmarłym dziedziczyła konkubina, Pani M.A., która zmarła 8 sierpnia 1999 r. Po zmarłej dziedziczy syn, Pan J.A., który nie jest spokrewniony z Wnioskodawczynią. Zgodnie z ugodą zawartą w dniu 28 maja 2010 r. przed Sądem Rejonowym Wnioskodawczyni i Pan J. A. dokonali zgodnego podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej byłego współmałżonka Pana M.G. i zniesienia współwłasności w ten sposób, iż:

Wnioskodawczyni przebywa na terenie Australii i jest rezydentem podatkowym tego kraju. Wartość spółdzielczego prawa do lokalu na dzień 3 listopada 2005 r. wynosi 133.000,00 zł, wartość środków zgromadzonych na rachunkach bankowych wynosi w przeliczeniu na złote około 74.500,00 zł. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało nabyte przez Pana M.G. przed zawarciem związku małżeńskiego z Wnioskodawczynią.

Zdaniem Wnioskodawczyni, Pana J.A. i Sądu Rejonowego lokal należał do majątku wspólnego, między małżonkami nie było rozdzielności majątkowej.

Środki pieniężne zostały zgromadzone w trakcie trwania małżeństwa i faktycznie należały do majątku wspólnego.

Przed zniesieniem współwłasności do majątku wspólnego Wnioskodawczyni należały:

Po zniesieniu współwłasności do Wnioskodawczyni należały:

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 26 września 2011 r. Nr IPPB4/415-596/11-2/JS, Nr IPPB2/436-256/11-2/AF, Nr IPPB2/436-257/11-2/AF (data nadania 26 września 2011 r., data doręczenia 29 września 2011 r.) oraz pismem z dnia 18 października 2011 r. Nr IPPB4/415-596/11-4/SP, Nr IPPB2/436-256/11-4/AF, Nr IPPB2/436-257/11-4/AF (data nadania 18 października 2011 r., data doręczenia 24 października 2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, wskazanie, czy przedmiotem zapytania mają być skutki podatkowe powstałe w podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn w związku z podziałem majątku małżeńskiego, czy w wyniku zniesienia współwłasności. Poproszono o ponowne przeformułowanie pytań, które winny być związane z przepisami prawa podatkowego, będącymi przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego, a także o przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do przeformułowanych pytań.

Pismem z dnia 5 października 2011 r. (data nadania 6 października 2011 r., data wpływu 7 października 2011 r.) oraz pismem z dnia 5 października 2011 r. (data nadania 31 października 2011 r., data wpływu 2 listopada 2011 r.) uzupełniono wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jakie są skutki podatkowe ugody sygn. akt X., tj. podział majątku w wyniku zniesienia współwłasności.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat.

Umowne zniesienie współwłasności podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych wyłącznie w części dotyczącej spłat lud dopłat. Jest to zgodne z ogólną ideą objęcia obowiązkiem podatkowym na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przede wszystkim odpłatnych czynności cywilnoprawnych. Obowiązek spłaty lub dopłaty ciąży na tym współuprawnionym (współwłaścicielu), który uzyskuje aktywa w następstwie zniesienia współwłasności o wartości ponad swój udział. Spłata stanowi zatem świadczenie pieniężne na rzecz innego współuprawnionego stanowiące równowartość jego udziału, zaś dopłata - świadczenie uzupełniające wartość jego udziału.

W związku z powyższym, skoro prezentowana w stanie faktycznym ugoda z 12 maja 2010 r. stanowi czynności nieodpłatnego zniesienia współwłasności, nie podlega ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty tego podatku.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni podział majątku w wyniku zniesienia wspólności majątkowej małżeńskiej nie będzie podlegał opodatkowaniu, w tym w odniesieniu do poszczególnych podatków w świetle obowiązującej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podział majątku wspólnego małżonków w formie nieodpłatnej nie stanowi przedmiotu opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Z treści art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika zatem zasada, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne tam wymienione. Czynności te stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obejmują również zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w Dziale IV Księgi Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi Drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Natomiast stosownie do art. 212 § 1 Kodeksu jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Stosownie do art. 212 § 3 Kodeksu, jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich zabezpieczenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przed zniesieniem współwłasności do majątku wspólnego Wnioskodawczyni należały:

Po zniesieniu współwłasności do Wnioskodawczyni należały:

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż zniesienie współwłasności bez spłat i dopłat nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym zniesienie współwłasności bez spłat i dopłat, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.