IPPB2/436-252/11-4/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu 17 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania otrzymanego w drodze darowizny:

* w części dotyczącej zapłaty podatku - jest prawidłowe,

* w pozostałej części - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania otrzymanego w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2009 r. w lipcu Wnioskodawca dostał od swojego ojca darowiznę w postaci mieszkania (nie jest w związku małżeńskim w tym dniu). We wrześniu 2009 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Wnioskodawca nie ma z żoną rozdzielności majątkowej. Powiększa im się rodzina (syn) a kolejne dziecko jest w drodze. W lipcu 2011 r. Wnioskodawca z żoną chcą kupić dom (stan surowy zamknięty) i wykończyć go. Na ten cel biorą kredyt (ok. 600 000 zł) Wnioskodawca z żoną planują w 2012 r. sprzedać mieszkanie, które Wnioskodawca otrzymał od ojca w 2009 r. Pieniądze ze sprzedaży w całości chcą przeznaczyć na spłatę zaciągniętego kredytu.

Przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, wobec czego pismem z dnia 29 lipca 2011 r. (data nadania 1 sierpnia 2011 r., data doręczenia 5 sierpnia 2011 r.) Nr IPPB2/415-524/11-2/MS1, IPPB2/436-252/11-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:

* uzupełnienie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych poprzez wskazanie czy kredyt już został zaciągnięty, jeżeli tak to organ poprosił o wskazanie:

o daty zaciągnięcia kredytu,

o jaki jest cel kredytu zgodnie z umową kredytową,

o czy kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek),

* wskazanie, czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona zarówno w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca w części D.2 złożonego wniosku ORD-IN wskazał w poz. 40 - podatek dochodowy od osób fizycznych oraz w poz. 44 - podatek od spadków i darowizn. Natomiast w poz. 47 Wnioskodawca, jako przepisy prawa podatkowego, wskazał art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli więc interpretacja przepisów prawa podatkowego miała dotyczyć również podatku od spadków i darowizn, to Organ prosił o:

* uzupełnienie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez wskazanie czy z tytułu otrzymanego w drodze darowizny mieszkania Wnioskodawca skorzystał z ulgi, o której mowa w art. 4a lub art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

* sprecyzowanie pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego.

* przedstawienie własnego stanowiska adekwatnego do przedstawionego stanu faktycznego oraz zadanego pytania.

* organ wskazał także, że jeżeli interpretacja będzie dotyczyła przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas należy dokonać dodatkowej opłaty od wniosku na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczenie kserokopii dowodu uiszczenia opłaty do tut. organu.

Wnioskodawca odpowiedział w terminie pismem z dnia 5 sierpnia 2011 r. (data nadania w placówce pocztowej 6 sierpnia 2011 r., data wpływu 8 sierpnia 2011 r.) uzupełniając wniosek o następujące informacje.

Na dzień 5 sierpnia 2011 r. kredyt nie został jeszcze zaciągnięty, umowa kredytowa nie została jeszcze podpisana, jednakże Wnioskodawca wraz z małżonką uzyskali ewentualną pozytywną odpowiedź banku. Decyzję pozytywną i gotowość udzielenia kredytu wydał bank.

Zgodnie ze wzorem zaproponowanej umowy cel kredytu brzmi "Kredyt przeznaczony jest na:

* Budowę nieruchomości nr 1,

* Nabycie nieruchomości nr 1".

Wnioskodawca wyjaśnił, że nieruchomość do dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej oraz grunt, na którym się znajduje. Poza tym nieruchomość nie jest jeszcze oddana do zamieszkania (zakupiona zostanie w stanie surowym), dlatego tez developer przepisze na nabywcę pozwolenie na budowę i dom zostanie wykończony ze środków nabywcy (tu: kredytobiorcy). Wkład własny nabywcy stanowi 20% wartości nieruchomości, o której mowa w umowie.

Wnioskodawca wskazał, że z tytułu otrzymanego w drodze darowizny mieszkania skorzystał z ulgi, o której mowa w art. 4a, art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn (darowizna otrzymana od ojca).

W przedmiotowym uzupełnieniu Wnioskodawca sformułował pytanie oraz przedstawił własne stanowisko adekwatnie do tego pytania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie od spadków i darowizn, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Wnioskodawca twierdzi, iż nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od sprzedaży tej nieruchomości z zaznaczeniem, iż środki uzyskane z jej sprzedaży zostają przeznaczone w całości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę i jego małżonkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie zapłaty podatku z tytułu sprzedaży mieszkania, natomiast w pozostałej części za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast z treści art. 890 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. 16, poz. 93 z późn. zm.) wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron (art. 890 § 2 Kodeksu cywilnego).

Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny; umowa taka - powinna zostać sporządzona w formie aktu notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas, gdy darowizna została spełniona, chyba, że przepisy wymagają formy szczególnej ze względu na przedmiot darowizny, np. akt notarialny przy darowiźnie nieruchomości.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

Artykuł 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, stanowi, iż obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa. (art. 4 ust. 4)

Z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie wynikają, dodatkowe warunki do skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze darowizny na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego. W tym przypadku nie jest konieczne zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 2009 r. w lipcu Wnioskodawca dostał od swojego ojca darowiznę w postaci mieszkania (nie jest w związku małżeńskim w tym dniu). We wrześniu 2009 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Wnioskodawca nie ma z żoną rozdzielności majątkowej. Powiększa im się rodzina (syn) a kolejne dziecko jest w drodze. W lipcu 2011 r. Wnioskodawca z żoną chcą kupić dom (stan surowy zamknięty) i wykończyć go. Na ten cel biorą kredyt (ok. 600 000 zł) Wnioskodawca z żoną planują w 2012 r. sprzedać mieszkanie, które Wnioskodawca otrzymał od ojca w 2009 r. Pieniądze ze sprzedaży w całości chcą przeznaczyć na spłatę zaciągniętego kredytu. Na dzień 5 sierpnia 2011 r. kredyt nie został jeszcze zaciągnięty, umowa kredytowa nie została jeszcze podpisana, jednakże Wnioskodawca wraz z małżonką uzyskali ewentualną pozytywną odpowiedź banku. Decyzję pozytywną i gotowość udzielenia kredytu wydał bank. godnie ze wzorem zaproponowanej umowy cel kredytu brzmi "Kredyt przeznaczony jest na: Budowę nieruchomości nr 1, Nabycie nieruchomości nr 1". Wnioskodawca wyjaśnił, że nieruchomość do dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej oraz grunt, na którym się znajduje. Poza tym nieruchomość nie jest jeszcze oddana do zamieszkania (zakupiona zostanie w stanie surowym), dlatego tez developer przepisze na nabywcę pozwolenie na budowę i dom zostanie wykończony ze środków nabywcy (tu: kredytobiorcy). Wkład własny nabywcy stanowi 20% wartości nieruchomości, o której mowa w umowie. Wnioskodawca wskazał, że z tytułu otrzymanego w drodze darowizny mieszkania skorzystał z ulgi, o której mowa w art. 4a, art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn (darowizna otrzymana od ojca).

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż w chwili sprzedaży otrzymanego w drodze darowizny od ojca mieszkania, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia zawartego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy nie można było uznać go w całości za prawidłowe, bowiem bez znaczenia pozostaje fakt, iż środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca przeznaczy w całości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę i jego małżonkę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.